ITPP1/443-673b/08/KM - Obowiązek ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej nieodpłatnego przekazania nagrody rzeczowej w postaci odtwarzacza mp3.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2008 r. (data wpływu 28 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej nieodpłatnego przekazywania towarów - jest nieprawidłowe.

W dniu 28 lipca 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej nieodpłatnego przekazywania towarów.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest jedną z największych firm drobiarskich, specjalizującą się w produkcji oraz w sprzedaży hurtowej i detalicznej mięsa indyczego i jego przetworów.

W związku z działalnością gospodarczą i jej rozwojem wydaje nieodpłatnie towary należące do przedsiębiorstwa na rzecz swoich obecnych i potencjalnych kontrahentów oraz klientów. Czynności takie są ściśle związane z działalnością przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i mają na celu zwiększenie sprzedaży opodatkowanej, wzmocnienie wizerunku spółki. Przedmiotowe wydania, odbywają się w ramach działań marketingowych (reklamowych, reprezentacyjnych) polegają m.in. na:

W dniu 1 grudnia 2006 r. Spółka otrzymała pisemną interpretację z dnia 29 listopada 2006 r. w formie postanowienia wydaną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w O. w zakresie opodatkowania przekazywanych w ramach reprezentacji i reklamy klientom spółki nagród z tytułu udziału w konkursach i akcjach promocyjnych. Naczelnik urzędu skarbowego stanął na stanowisku, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega, jako dostawa towarów, nieodpłatne przekazanie nagrody, bez względu, czy przekazanie jest, czy też nie jest związane z prowadzoną działalnością, jeśli nagroda taka nie stanowi prezentu o małej wartości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy po dniu 1 września 2006 r. w związku z późniejszą zmianą przepisów rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących w zakresie wyłączeń ze zwolnień z obowiązku rejestrowania dostaw niektórych towarów, istnieje obowiązek ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej wydania (wręczenia) osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, towarów (m.in. sprzętu radiowego, płyt CD) bez wynagrodzenia, na cele związane z prowadzonym przez spółkę przedsiębiorstwem. Jako przykład takiego przekazania należy wskazać wydanie w ramach przeprowadzonego konkursu nagrody rzeczowej w postaci odtwarzacza mp3.

Zdaniem Wnioskodawcy w myśl art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Z kolei przez pojęcie sprzedaży, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem wyłącznie tak rozumiana sprzedaż winna być ewidencjonowana za pomocą kasy rejestrującej. Nieodpłatne przekazanie na cele związane z prowadzonym przez spółkę przedsiębiorstwem towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (m.in. wydanie nagrody rzeczowej w postaci odtwarzacza mp3) nie mieści się w pojęciu "sprzedaży", ponieważ przekazanie takie nie może być uznane za dostawę towarów na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy i jako wyłączone spod regulacji ustawy o podatku od towarów i usług nie podlega opodatkowaniu. W konsekwencji bez znaczenia pozostają przepisy rozporządzeń w sprawie kas rejestrujących obowiązujących w danym okresie od dnia 1 września 2006 r., które wprowadzają wyłączenia ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kasy.

Należy podkreślić, iż stanowisko spółki jest zgodne z linią orzecznictwa, w tym ze wskazanymi wyrokami sądów krajowych (wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 3 kwietnia 2007 r. sygn. akt I SA/Wr 152/07; wyrok WSA w Warszawie z dnia 10 października 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 1444/07; wyrok WSA w Warszawie z dnia 5 października 2007 r., sygn akt III SA/Wa 1255/07; wyrok WSA w Warszawie z dnia 17 sierpnia 2007 r. sygn akt III SA/Wa 984/07; wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 14 lutego 2008 r. sygn. akt I SA/Rz 875/07 oraz wyrok NSA z dnia 13 maja 2008 r., sygn. akt I FSK 600/07).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Z kolei na podstawie § 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 113, poz. 720) w okresie do dnia 31 grudnia 2008 r. z obowiązku ewidencjonowania zwalnia się sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia - stanowiącym wykaz sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania. W pozycji 45 tego załącznika znalazły się m.in. czynności wymienione w art. 7 ust. 2 ustawy.

Zauważyć jednakże należy, iż stosownie do § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia, zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów:

Wskazać należy, że obowiązek ewidencjonowania dotyczy sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, przy czym przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług.

Na podstawie art. 7 ust. 2 w zw. z ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, z odpłatną dostawą towarów zrównano również nieodpłatne przekazanie towarów przez podatnika, bez względu na cel tego przekazania. A zatem w przypadku nieodpłatnego przekazania nagród rzeczowych, która to czynność zrównana jest z odpłatną dostawą podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego, o braku możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy użyciu kasy fiskalnej decyduje, zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących charakter przekazywanych towarów.

Jeżeli więc Wnioskodawca nieodpłatnie przekazuje na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej towary wymienione w przywołanym § 4 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących np. sprzęt radiowy, płyty CD, w tym także - jak wskazano w stanie faktycznym - przykładowo wydaje w ramach przeprowadzonego konkursu nagrody rzeczowe w postaci odtwarzacza mp3, to czynności te zgodnie z wyłączeniem zawartym we wskazanym przepisie, podlegają obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących. Natomiast przekazanie towarów nie wymienionych w § 4 rozporządzenia, nie będzie wymagało obowiązku takiej ewidencji, zatem w tym zakresie Wnioskodawca będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie § 2 pkt 1 cyt. rozporządzenia.

Końcowo należy stwierdzić, iż powołane wyroki sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Są one rozstrzygnięciami w konkretnych sprawach i tylko do nich się zawężają - co słusznie zauważył Wnioskodawca - w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.