ITPP1/443-630a/12/AT - VAT w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży lokalu użytkowego po uprzednim wycofaniu z prowadzonej działalności.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2012 r. (data wpływu 29 maja 2012 r.), uzupełnionym w dniu 14 sierpnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży lokalu użytkowego po uprzednim wycofaniu z prowadzonej działalności - jest prawidłowe.

W dniu 29 maja 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży lokalu użytkowego po uprzednim wycofaniu z prowadzonej działalności.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 4 marca 1997 r. nabyła Pani prawo własności nieruchomości (lokalu użytkowego o powierzchni użytkowej 84,40 m²), co potwierdza akt notarialny. Powyższy lokal nabyła Pani wspólnie z udziałowcem spółki. Na podstawie umowy spółki cywilnej zawartej w dniu 18 czerwca 1990 r. wynika, że wniosła Pani do powyższej spółki wkłady stanowiące 80% wartości wszystkich wkładów wniesionych do spółki, a drugi wspólnik wniósł wkłady stanowiące 20% wartości wszystkich powyższych wkładów i w tych proporcjach uczestnicy uczestniczą w zyskach i stratach spółki. Nabycia lokalu dokonano na prawach wspólności łącznej (jako wspólnicy spółki cywilnej).

Wspólnicy nabyli lokal za kwotę brutto: 123.561,60 zł, netto: 101.280,00 zł (kwota 22.281,60 zł jest kwotą podatku VAT). Lokal został zakupiony na firmę i cały VAT w kwocie 22.281,00 zł został odliczony od podatku VAT w deklaracji VAT jako zakup środka trwałego. W dniu 30 marca 1998 r. wspólnik wystąpił ze spółki cywilnej, zaś w jego miejsce wstąpił Pani mąż. Powyższy fakt został potwierdzony aktem notarialnym dnia 30 marca 1998 r. W dniu 25 grudnia 2007 r. nastąpił podział majątku Pani i męża - cały ww. lokal użytkowy został przypisany Pani za kwotę 220.000,00 zł. Fakt ten potwierdzono w akcie notarialnym z dnia 28 grudnia 2007 r.

Przedsiębiorstwo cały czas funkcjonuje do dnia dzisiejszego. Obecnie chce Pani zlikwidować firmę oraz wycofać lokal użytkowy ze środków trwałych i wynająć go "na umowę dzierżawy" jako osoba fizyczna.

W uzupełnieniu do wniosku wskazała Pani, że powyższy lokal nie był ulepszony ("wydatki poniesione na ulepszenie nieruchomości nie stanowiły 30% wartości początkowej"). Zamierza Pani wycofać środek trwały z działalności gospodarczej w dniu 1 września 2012 r., natomiast sprzedaży lokalu handlowego, tj. środka trwałego, zamierza dokonać 30 grudnia 2012 r.

W związku z powyższym, w uzupełnieniu do wniosku, sformułowano m.in. pytanie sprowadzające się do wyjaśnienia kwestii, czy przy sprzedaży lokalu użytkowego, wycofanego uprzednio z prowadzonej działalności gospodarczej spółki cywilnej i następnie wynajętego, zapłaci Pani podatek VAT.

Pani zdaniem, wyrażonym w uzupełnieniu do wniosku, przy sprzedaży lokalu użytkowego nie powinna zapłacić podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast przez dostawę towarów, w świetle art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 wskazanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zauważyć należy, iż nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu powołanego wcześniej art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

W oparciu o przepis art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych, o czym stanowi art. 15 ust. 2 powołanej ustawy.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika ponadto, iż dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty.

Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, iż do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

W złożonym wniosku poinformowano, iż planowana jest likwidacja firmy oraz wycofanie lokalu użytkowego ze środków trwałych, a następnie wynajęcie go na umowę dzierżawy (przez Panią jako osobę fizyczną). Nabycia lokalu dokonano na prawach wspólności łącznej (jako wspólnicy spółki cywilnej). Wspólnicy nabyli lokal za kwotę brutto: 123.561,60 zł, netto: 101.280,00 zł (kwota 22.281,60 zł jest kwotą podatku VAT). Lokal został zakupiony na firmę i VAT w kwocie 22.281,00 zł został odliczony od podatku VAT w deklaracji VAT jako zakup środka trwałego. W dniu 30 marca 1998 r. wspólnik wystąpił ze spółki cywilnej, zaś w jego miejsce wstąpił Pani mąż. Powyższy fakt został potwierdzony aktem notarialnym dnia 30 marca 1998 r. W dniu 25 grudnia 2007 r. nastąpił podział majątku Pani i męża - cały ww. lokal użytkowy został przypisany Pani za kwotę 220.000,00 zł. Fakt ten potwierdzono w akcie notarialnym z dnia 28 grudnia 2007 r. Zamierza Pani sprzedać lokal użytkowy, który uprzednio zamierza wynajmować od dnia 1 września 2012 r.

W świetle powyższego należy zauważyć, że o tym, czy planowana przez Panią sprzedaż lokalu użytkowego będzie powodowała obowiązek zapłaty tego podatku decyduje szereg okoliczności.

W pierwszej kolejności należy zatem ustalić, czy działając jako osoba fizyczna, sprzedająca lokal wykorzystywany uprzednio w prowadzonej działalności w ramach spółki cywilnej, działa Pani jako podatnik. Okoliczności sprawy wskazują, iż wycofany z działalności lokal zamierza Pani, działając jako osoba fizyczna, wydzierżawić. Umowa dzierżawy wyczerpuje znamiona prowadzonej w sposób zorganizowany i ciągły działalności w rozumieniu powołanego uprzednio art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. A zatem planowana przez Panią sprzedaż lokalu dotyczyć będzie lokalu wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej (dla celów dzierżawy, po uprzednim wycofaniu z prowadzonej działalności).

W tej sytuacji uznać należy, iż z uwagi na opisany we wniosku sposób wykorzystywania przedmiotowego lokalu (zamiar wydzierżawiania posiadanego przez Panią lokalu, jak i jego późniejsza sprzedaż) działać będzie Pani jako podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Wobec tego znajdą wobec Pani zastosowanie odpowiednie zasady opodatkowania na gruncie przepisów regulujących opodatkowanie podatkiem od towarów i usług.

I tak, wskazać należy, iż stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie natomiast z art. 146a ust. 1 i 2 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca zwolnił od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca określił co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

o czym stanowi art. 43 ust. 10 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Mając na uwadze powołane przepisy prawa w powiązaniu z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, ustosunkowując się do postawionego przez Panią pytania o skutki podatkowe dla Pani w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży przedmiotowego lokalu po uprzednim wycofaniu z prowadzonej działalności (i dzierżawieniu), stwierdzić należy, że w tej sytuacji zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku tej czynności w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, o ile nie wybierze Pani opcji opodatkowania w trybie art. 43 ust. 10 ustawy, z uwzględnieniem postanowień art. 43 ust. 11 tej ustawy. Sprzedaż bowiem będzie dokonana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.

Zauważa się jednocześnie, iż w niniejszej sprawie nie znajduje zastosowania wskazywany przez Panią przepis art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, albowiem dotyczy on odrębnych od wskazanych we wniosku kwestii podatkowoprawnych, niebędących przedmiotem tej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.