ITPP1/443-549/12/AP - Ustalenie możliwości zastosowania zwolnienia podmiotowego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2012 r. (data wpływu 9 maja 2012 r.), uzupełnionym w dniu 6 sierpnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia podmiotowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 9 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia podmiotowego.

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Począwszy od miesiąca marca 2000 r. jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT, prowadzącym początkowo działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług oraz uzyskującym przychody z tytułu najmu i dzierżawy, również opodatkowane w podatku od towarów i usług. Od dnia 4 stycznia 2008 r. uzyskuje Pan wyłącznie przychody z tytułu najmu i dzierżawy opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W roku 2011 wysokość przychodów z tego tytułu nie przekroczyła kwoty 150.000,00 zł, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W latach wcześniejszych, tj. w latach 2008-2010 wysokość przychodów również nie przekroczyła w każdym z tych lat kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. W dniu 20 stycznia 2012 r. złożył Pan w Urzędzie Skarbowym zgłoszenie VAT-R, informując o ponownym wyborze zwolnienia, począwszy od miesiąca lutego 2012 r. na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, korzystając z uprawnienia wynikającego z przepisu art. 113 ust. 11, w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w tym przepisie, tj. wyboru ponownego zwolnienia dokonał Pan po upływie roku od dnia, w którym utracił Pan prawo do zwolnienia od VAT oraz w związku z nieprzekroczeniem wartości 150.000,00 zł w poprzednim roku podatkowym. Urząd Skarbowy nie uznał Pana ponownego wyboru zwolnienia argumentując, że prawo do wyboru zwolnienia przysługiwało Panu wyłącznie w odniesieniu do całego roku podatkowego 2012 oraz pod warunkiem złożenia informacji aktualizującej VAT-R w terminie wynikającym z art. 96 ust. 12, a więc do dnia 7 stycznia 2012 r.

Do dnia złożenia niniejszego wniosku nie otrzymał Pan żadnej pisemnej informacji z Urzędu w przedmiotowej sprawie a Pana wniosek został przyjęty formalnie drogą urzędową i nie został Panu zwrócony. Wobec braku oficjalnego stanowiska Urzędu Skarbowego i informacji uzyskanej drogą telefoniczną o nieskuteczności Pana informacji VAT-R, w sprawie ponownego wyboru zwolnienia od podatku, postanowił Pan zwrócić się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i do czasu rozstrzygnięcia wykonuje Pan wszystkie obowiązki podatnika VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie, doprecyzowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z dnia 6 sierpnia 2012 r.

Czy w świetle brzmienia przepisów art. 113 ust. 1 i 11 ustawy przysługuje Panu możliwość wyboru zwolnienia w podatku od towarów i usług, w trakcie roku podatkowego.

W Pana ocenie jedynymi przepisami dającymi prawo podatnikowi do ponownego wyboru zwolnienia od podatku są przepisy art. 113 ust. 1 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepisy te nie odwołują się do żadnych innych zawężających lub rozszerzających przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ani innych ustaw i przepisów wykonawczych. Przepisy art. 113 ust. 1 i 11 zawierają wyraźne warunki, których spełnienie uprawnia do ponownego skorzystania ze zwolnienia. Warunki te są jasno sprecyzowane w brzmieniu tych przepisów. Warunkami tymi są: odległość czasowa przekraczająca rok (licząc od końca roku, w którym podatnik traci prawo lub rezygnuje ze zwolnienia) oraz nie uzyskanie w roku poprzedzającym ponowny wybór zwolnienia, kwoty sprzedaży przewyższającej 150.000,00 zł. Oba warunki zostały w Pana przypadku spełnione.

Artykuł 113 ust. 11 dający prawo do ponownego wyboru zwolnienia nie zawiera żadnych dodatkowych regulacji ograniczających moment, w którym podatnik może skorzystać z tego prawa. Zgodnie z jego brzmieniem podatnik może ponownie wybrać zwolnienie od podatku od towarów i usług w każdym momencie roku podatkowego, o ile spełnił dwa warunki, o których mowa wyżej. Przepisy art. 113 ust. 1 i 11 ustawy nie zawierają również ograniczenia skorzystania z tego prawa pod warunkiem złożenia informacji w terminie. W Pana przypadku informacja ta została złożona w terminie, tj. 20 stycznia 2012 r. informując o zamiarze skorzystania ze zwolnienia od miesiąca następnego, tj. lutego 2012 r.

Uważa Pan, że obowiązujące przepisy art. 113 ust. 1 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług dają Panu możliwość wyboru zwolnienia w trakcie roku z zastrzeżeniem warunków określonych w tych przepisach. Stanowisko Pana znajduje ponadto potwierdzenie w stanowiskach organów skarbowych, m.in. w interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 czerwca 2010 r., nr IPPP2/443-173/10-2/IG oraz Ministerstwa Finansów z dnia 10 listopada 2010 r., w którym stwierdza, że "termin przewidziany w art. 96 ust. 12 jest jedynie terminem na poinformowanie właściwego organu podatkowego o skorzystaniu ze zwolnienia podmiotowego i nie wpływa na sam fakt zwolnienia od podatku, wynikający z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl ust. 11 ww. artykułu, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Stosownie zaś do art. 113 ust. 13 cyt. ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników:

W świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik może skorzystać z ponownego zwolnienia od podatku w sytuacji, gdy spełnione zostaną następujące warunki:

* od chwili utraty prawa do zwolnienia lub rezygnacji z niego, musi upłynąć okres jednego roku, licząc od końca roku, w którym podatnik utracił prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnował,

* podatnik w poprzednim roku podatkowym nie przekroczył określonej wartości sprzedaży, definiowanej zapisem art. 113 ust. 1 ustawy;

* podatnik nie wykonuje czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zatem pod warunkiem, że podatnik nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 13 ust. 13, może on korzystać ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy.

Podkreślić w tym miejscu należy, że powrót do zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług możliwy jest wyłącznie od początku danego roku podatkowego, tj. od dnia 1 stycznia, nie jest tym samym możliwy wybór zwolnienia od dowolnego miesiąca w danym roku podatkowym.

Artykuł 96 ustawy o podatku od towarów i usług reguluje kwestie związane z rejestracją podatników. Zgodnie z art. 96 ust. 1, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Natomiast w myśl art. 96 ust. 12, jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Obowiązek ten nie dotyczy przypadków, gdy następuje wyłącznie zmiana danych objętych obowiązkiem aktualizacji na podstawie ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2004 r. Nr 269, poz. 2681 z późn. zm). Zdanie drugie nie ma zastosowania w przypadku, gdy zgłaszana zmiana powoduje zmianę właściwości organu podatkowego.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że od marca 2000 r. jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług oraz uzyskującym przychody z tytułu najmu i dzierżawy (również opodatkowane tym podatkiem). Natomiast od 2008 r. roku uzyskuje Pan wyłącznie przychody z tytułu najmu i dzierżawy opodatkowane VAT. W latach 2008 - 2010 wysokość przychodów (w każdym z tych lat) nie przekroczyła kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Podobnie w roku 2011 wysokość przychodów nie przekroczyła kwoty 150.000,00 zł W dniu 20 stycznia 2012 r. złożył Pan w Urzędzie Skarbowym zgłoszenie VAT-R, informując o ponownym wyborze zwolnienia od podatku, począwszy od lutego 2012 r.

Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, iż nie posiada Pan prawa w trakcie roku podatkowego do ponownego skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż powrót do zwolnienia możliwy był wyłącznie od początku roku podatkowego, tj. od dnia 1 stycznia 2012 r.

Jak wyżej wskazano, o ponownym wyborze zwolnienia należy poinformować właściwego naczelnika urzędu skarbowego, deklarując zmianę w zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana (art. 96 ust. 12).

Skoro bowiem złożył Pan aktualizację VAT-R w dniu 20 stycznia 2012 r. i zachowywał się od początku 2012 r. nadal jak podatnik VAT czynny, to należy uznać, iż na rok 2012 r. nie dokonał Pan wyboru zwolnienia wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy. Skorzystanie ze zwolnienia na podstawie tego przepisu będzie możliwe więc dopiero od dnia 1 stycznia 2013 r., o ile spełni Pan wszystkie warunki wynikające z obowiązujących w tym zakresie przepisów.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.