ITPP1/443-457/09/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2009 r. (data wpływu 18 maja 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 lipca 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.

W dniu 18 maja 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą na własny rachunek, pozostając jednocześnie we wspólności majątkowej zakupił Pan wraz z małżonką nieruchomość gruntową. Nieruchomość ta stanowi wspólność majątkową małżeńską. Po wpisaniu przedmiotowej nieruchomości do ewidencji prowadzonej działalności gospodarczej, zamierza Pan rozpocząć na niej budowę pawilonu handlowego. Nieruchomość przez cały czas stanowi współwłasność, natomiast działalność gospodarcza jest działalnością jednoosobową. Planowana inwestycja (budowa pawilonu handlowego), związana będzie ze sprzedażą opodatkowaną.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy ma Pan prawo do odliczenia całej kwoty podatku od towarów i usług w związku z planowaną inwestycją na nieruchomości, przy założeniu, że prowadzi Pan działalność jednoosobowo a nieruchomość stanowi współwłasność majątkową małżeńską.

Pana zdaniem, jako podatnik prowadzący działalność jedynie na swoje nazwisko ma Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości, wynikającej z otrzymanych faktur dotyczących planowanej inwestycji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w treści art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

Jak wynika z powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W przedstawionym opisie stanu faktycznego wskazuje Pan, że zakupiona nieruchomość została wpisana do ewidencji prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Na nieruchomości tej planuje Pan wybudowanie pawilonu handlowego. W związku z planowaną inwestycją, ma Pan wątpliwość (z uwagi na fakt, iż nieruchomość, na której powstanie pawilon stanowi wspólność majątkową), czy przysługuje Panu prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z planowaną na nieruchomości inwestycją (budowa pawilonu handlowego).

W świetle powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego oraz biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że przysługiwać będzie Panu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki związane z planowaną inwestycją, przy założeniu, że ponoszone wydatki dotyczące planowanej inwestycji związane będą wyłącznie z prowadzoną przez Pana jako podatnika VAT działalnością opodatkowaną i nie zachodzą wyłączenia wynikające z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.