ITPP1/443-419/09/KM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2009 r. (data wpływu 6 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest nieprawidłowe.

W dniu 6 maja 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, jako osoba fizyczna (podatnik VAT) prowadząca działalność gospodarczą (piekarnię), zakupił w dniu 24 marca 2009 r. pomieszczenie garażowe, które zamierza przekształcić na lokal handlowy - sklep firmowy. Aktualnie sporządzany jest projekt niezbędny do wydania decyzji o przekształceniu pomieszczenia garażowego na sklep. Pomieszczenie to znajduje się w budynku wielorodzinnym i zostało zakupione od firmy budowlanej, która wystawiła fakturę VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie

Czy po uzyskaniu decyzji o przekształceniu lokalu garażowego na lokal handlowy i otwarciu w nim sklepu, Wnioskodawca będzie mógł dokonać odliczenia podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, po przekształceniu zakupionego - z myślą o rozszerzeniu działalności gospodarczej - lokalu garażowego na sklep, możliwe jest dokonanie odliczenia naliczonego podatku z tytułu tego zakupu, z uwagi na to, że przedmiotowy lokal będzie wykorzystywany tylko i wyłącznie do działalności opodatkowanej i będzie stanowił środek trwały wpisany do ewidencji środków trwałych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Z uregulowań zawartych w treści art. 86 ust. 13 ustawy wynika, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest więc związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż jest Pan czynnym, zarejestrowanym jako podatnik VAT, podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą (piekarnię), który będzie wykorzystywał zakupione pomieszczenie garażowe, przekształcone następnie na sklep, wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że skoro wystąpi związek pomiędzy ponoszonymi wydatkami na zakup pomieszczenia garażowego (przekształconego następnie na sklep), a czynnościami opodatkowanymi i przedmiotowy lokal będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z prawidłowo wystawionej na Pana rzecz faktury, na zasadach określonych w art. 86 ww. ustawy, o ile nie zachodzą wyłączenia tego prawa, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem, mając na uwadze fakt, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje - co do zasady - w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę (a gdy tego nie dokona, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych lub poprzez dokonanie korekty deklaracji za okres, w którym wystąpiło to prawo), należało uznać stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe, bowiem moment uzyskania decyzji o przekształceniu pomieszczenia garażowego na lokal handlowy nie ma wpływu na zasady określone w powołanym wyżej art. 86 ustawy przy założeniu, że pomieszczenie to zostało nabyte wyłącznie dla celów prowadzonej działalności opodatkowanej i nie służyło celom osobistym Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej datowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 11-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.