ITPP1/443-409b/10/MN - Przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z wykupem samochodu osobowego (niezależnie od wcześniejszego odliczenia związanego z leasingiem), w wysokości określonej w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 kwietnia 2010 r. (data wpływu 29 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z nabycia samochodu osobowego - jest prawidłowe.

W dniu 29 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie m.in. obowiązku dokonania korekty w trybie art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podatku naliczonego, odliczonego z tytułu nabycia usług leasingu samochodu osobowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca, prowadząc samodzielną działalność gospodarczą, wykonuje usługi budowlane na zlecenie. Powyższe usługi budowlane, to przede wszystkim wykonywanie posadzek wielkoprzemysłowych. Przedmiotowe usługi wykonywane są z udziałem zatrudnionych pracowników na podstawie umowy o pracę. W zakresie podatku od towarów i usług Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym, zobowiązanym do składania miesięcznych deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7). Od dnia 12 marca 2007 r., na podstawie umowy leasingu, Wnioskodawca użytkował przy prowadzeniu działalności gospodarczej samochód osobowy marki LEXUS LS460. Leasing był dokumentowany fakturami VAT. Na podstawie art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca pomniejszył podatek należny za marzec 2007 r. o podatek naliczony w kwocie 6.000 zł, wynikający z faktury VAT dokumentującej nabycie usługi leasingu wyżej wymienionego samochodu osobowego. Po zakończeniu umowy leasingu, w marcu 2010 r. Wnioskodawca nabył od firmy leasingowej - podatnika VAT czynnego, opisany na wstępie samochód osobowy, za kwotę brutto 4.528,10 zł, w tym podatek naliczony w kwocie 816,53 zł. Nabycie przedmiotowego samochodu osobowego zostało udokumentowane fakturą VAT, doręczoną Wnioskodawcy w marcu 2010 r. Podatnik zamierza podatek naliczony z tytułu nabycia samochodu osobowego odliczyć od podatku należnego za kwiecień 2010 r. Nabyty samochód osobowy został przyjęty do użytkowania w marcu 2010 r. oraz zaewidencjonowany w ewidencji środków trwałych i będzie użytkowany przy prowadzeniu działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy służy prawo do odliczenia podatku naliczonego za miesiąc kwiecień 2010 r. w kwocie 489,92 zł, z faktury VAT dokumentującej nabycie w dniu 9 marca 2010 r. używanego na podstawie umowy leasingu samochodu osobowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu nabycia powyżej opisanego samochodu osobowego przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego za miesiąc kwiecień 2010 r. w kwocie 489,92 zł, na podstawie z faktury VAT dokumentującej nabycie w dniu 9 marca 2010 r., używanego na podstawie umowy leasinu. Natomiast bez znaczenia w przedmiotowej sprawie jest fakt, iż samochód ten był użytkowany przez Wnioskodawcę przy prowadzeniu działalności gospodarczej na podstawie umowy leasingu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 cyt. ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ww. ustawy).

Stosownie do treści art. 86 ust. 3 cyt. ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

W myśl ust. 7 powołanego artykułu, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Analiza powołanych przepisów wskazuje, że warunkiem skorzystania z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest związek dokonanego zakupu z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Ustawodawca przewidział jednocześnie ograniczenia w tym prawie (w odniesieniu do kwoty podatku do odliczenia) w przypadku użytkowania samochodów osobowych na podstawie umowy leasingu lub ich nabycia.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w okresie od marca 2007 r. do marca 2010 r. Wnioskodawca użytkował na podstawie umowy leasingu samochód osobowy marki LEXUS LS460. Usługa leasingu była dokumentowana fakturami VAT. W rozliczeniu za marzec 2007 r. Wnioskodawca dokonał odliczenia podatku naliczonego w kwocie 6.000 zł, z tytułu nabycia usługi leasingu wyżej wymienionego samochodu osobowego. Po zakończeniu umowy leasingu, w miesiącu marcu 2010 r. Wnioskodawca nabył od firmy leasingowej - podatnika VAT czynnego, opisany na wstępie samochód osobowy za kwotę brutto 4.528,10 zł, w tym podatek naliczony w kwocie 816,53 zł. Nabycie przedmiotowego samochodu osobowego zostało udokumentowane fakturą VAT, doręczoną Wnioskodawcy w marcu 2010 r. Nabyty samochód osobowy został przyjęty do użytkowania w miesiącu marcu 2010 r. oraz zaewidencjonowany w ewidencji środków trwałych i będzie użytkowany w prowadzonej działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z wykupem samochodu osobowego (niezależnie od wcześniejszego odliczenia związanego z leasingiem), w wysokości określonej w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze nie więcej jednak niż 6.000 zł, o ile zakup przedmiotowego pojazdu ma związek wyłącznie z wykonywaniem czynności opodatkowanych i nie zachodzą przesłanki wykluczające to prawo, określone w art. 88 ww. ustawy. Odliczenie to winno być dokonane w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym Wnioskodawca otrzymał fakturę zakupu (w tym przypadku marzec 2010 r.) lub w dwóch następnych okresach rozliczeniowych (kwiecień lub maj 2010 r.).

Zatem stanowisko, iż Wnioskodawca ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu zakupu przedmiotowego samochodu (w wysokości 60 % kwoty podatku określonej w fakturze) w deklaracji VAT-7 za kwiecień 2010 r. uznano za prawidłowe.

Należy również zaznaczyć, iż zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wyczerpujący opis stanu faktycznego winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z załączonych do niego dokumentów, w związku z czym nie były one przedmiotem merytorycznej analizy.

Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.