ITPP1/443-396/09/BK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2009 r. (data wpływu 27 kwietnia 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 lipca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia w formie aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług - jest prawidłowe.

W dniu 27 kwietnia 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia w formie aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan firmę zajmującą się produkcją mebli. Po za tym świadczy Pan usługi transportowe oraz zajmuje się prowadzeniem szkoleń zawodowych przygotowujących uczniów do zawodu stolarza. Wykonuje Pan również usługi budowlane. W przedsiębiorstwie funkcjonuje wyodrębniona brygada remontowo-budowlana. Grupa ta dysponuje wyposażeniem na które składają się oprócz drobnych narzędzi następujące środki trwałe: samochody ciężarowe Scania, koparka przemysłowa, wozidło budowlane, koparka, betoniarka i inne narzędzia budowlane. Grupa ta wykonuje zarówno bieżące naprawy i konserwacje, jak i realizuje obecnie zadania inwestycyjne w firmie. Ponadto w firmie istnieje wyodrębniona brygada utrzymania ruchu, składająca się z mechaników oraz elektryków wyposażonych w niezbędny sprzęt. Posiada Pan również środki transportu wpisane do ewidencji środków trwałych w postaci 7 samochodów ciężarowych. W celu usprawnienia działalności gospodarczej planuje Pan wniesienie do spółki z o.o. zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wchodzić będą: wydzielone hale produkcji stolarskiej, zatrudnieni na produkcji pracownicy, obsługa administracyjno-księgowa, urządzenia i wyposażenie produkcyjne. W firmie pozostaną: maszyny budowlane, pracownicy budowlani, brygada utrzymania ruchu oraz przyuczeni do zawodu uczniowie. W związku z powyższym firma zajmować się będzie po przekształceniu (wydzieleniu) wyłącznie działalnością budowlano-szkoleniową. Aktualnie wydzielenie finansowe poszczególnych ww. form aktywności gospodarczej Pana firmy dokonuje się poprzez księgowanie na odrębnych kontach księgowych. Sporządzany jest jeden bilans i rachunek strat i zysków dla całego przedsiębiorstwa. Pana zdaniem poszczególne części składowe firmy mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wniesienie wyżej opisanej części przedsiębiorstwo do spółki z o.o. nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1.

Zdaniem Wnioskodawcy wyżej opisana transakcja wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, ponieważ wnoszone składniki mieszczą się w definicji art. 2 pkt 27e.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W art. 7 ust. 1 ustawy postanowiono, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez dostawę towarów rozumie się również - zgodnie z ust. 2 ww. artykułu - przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

Stosownie do postanowień art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie "transakcja zbycia" należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu "dostawa towarów", w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. "zbycie" obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy, pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

Jak wynika z treści złożonego wniosku, prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie produkcji mebli. Po za tym świadczy Pan usługi transportowe oraz zajmuje prowadzeniem szkoleń zawodowym przygotowującym uczniów do zawodu stolarza. Ponadto wykonuje Pan usługi budowlane. Zamierza Pan wnieść do spółki z o.o. w formie aportu część przedsiębiorstwa dotyczącą produkcji stolarki. Przedmiotem aportu będą wydzielone hale produkcji stolarskiej, obsługa administracyjno-księgowa, urządzenia i wyposażenie produkcyjne. Aktualnie wydzielenie finansowe poszczególnych ww. form aktywności gospodarczej Pana firmy dokonuje się poprzez księgowanie na odrębnych kontach księgowych. Sporządzany jest jeden bilans i rachunek strat i zysków dla całego przedsiębiorstwa.

Odnosząc powyższe do powołanych regulacji prawnych należy stwierdzić, iż skoro - jak wynika z wniosku - składniki, które zamierza Pan przekazać na rzecz innej spółki, wydzielone z całości prowadzonej działalności posiadają cechy wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, to stanowią one zorganizowaną część prowadzonego przez Pana przedsiębiorstwa, a w konsekwencji przekazanie ich w formie aportu będzie wyłączone spod działania przepisów ustawy, na podstawie ww. art. 6 pkt 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562, Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.