ITPP1/443-28/07/BS - Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem pojazdu sportowego, dodatkowych części oraz wyposażenia zawodnika, przekazanych następnie osobie trzeciej do bezpłatnego używania.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2008 r. (data wpływu 14 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu motora czterokołowego (quad), dodatkowych części, stroju zawodnika i przyczepy - jest nieprawidłowe.

W dniu 14 stycznia 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu motora czterokołowego (quad), dodatkowych części, stroju zawodnika i przyczepy.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie produkcji wyrobów ciesielskich i stolarskich dla budownictwa. Na potrzeby reklamy i promocji firmy ma Pan zamiar zakupić motor czterokołowy (quad) i poprzez udział zawodnika w zawodach w Polsce i w krajach Unii Europejskiej zamierza Pan rozpowszechniać wizerunek firmy. Koszt zakupu pojazdu czterokołowego, dodatkowych części, stroju zawodnika wyniesie około 45.000 zł, natomiast zakup przyczepy kempingowej wyniesie 15.000 zł. Pojazd zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych. W sezonie, na czas zawodów, quad na podstawie umowy użyczenia, przekazany zostanie zawodnikowi - który jest synem właściciela, nie zartrudnionym w firmie. Dzięki reklamom umieszczonym na quadzie i stroju zawodnika, banerom reklamowym i ulotkom dystrybuowanym podczas zawodów, firma zainteresuje swoimi wyrobami potencjalnych odbiorców. Powyższe działania reklamowe wzmacniają dodatkowo relacje telewizyjne, prasowe i internetowe z zawodów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu pojazdu, dodatkowych części, stroju zawodnika, przyczepy.

Zdaniem Wnioskodawcy od nabycia czterokołowca i przyczepy służyło będzie prawo do odliczenia 60% podatku naliczonego nie więcej niż 6.000 zł. Natomiast przy nabyciu dodatkowych części i stroju zawodnika zawierającego logo firmy będzie służyło pełne prawo do odliczenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego reguluje art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z przepisu tego jednoznacznie wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego jest ściśle związane z realizowaną sprzedażą opodatkowaną. Jak wynika ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku zakupiony quad, przyczepa oraz dodatkowe części i strój zawodnika zostaną nieodpłatnie przekazane Pana synowi na podstawie umowy użyczenia, który w sezonie będzie startował w zawodach krajowych i w UE. W świetle takiego zdarzenia przyszłego tutejszy organ nie znajduje związku dokonywanych zakupów (quad, przyczepa, kempingowa, dodatkowe części i strój zawodnika) z realizowaną przez Pana sprzedażą opodatkowaną (produkcja wyrobów ciesielskich i stolarskich dla budownictwa).

Ponadto, w myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 wskazanej ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

W interpretacji indywidualnej Ministra Finansów znak: ITPB1/415-18/08/PSZ z dnia 31 marca 2008 r., uznano, iż nie ma podstaw do zaliczenia wydatków związanych z zakupem dodatkowych części, paliwa oraz amortyzacji czterokołowca i przyczepy kempingowej do kosztów uzyskania przychodów. Z tego też względu podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących zakup paliwa oraz dodatkowych części nie może pomniejszać podatku należnego w rozliczeniach deklaracji VAT-7, z uwagi na brzmienie powołanego art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.