ITPP1/443-161A/07/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2007 r. (data wpływu 22 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 22 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka, której 100% udziałowcem jest firma, posiada grunt wraz z budynkiem, który został nabyty w grudniu 1995 r. i wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Budynek ten używany jest w prowadzonej działalności gospodarczej jako szwalnia. Zakup przedmiotowej nieruchomości był opodatkowany stawką 22% a przy zakupie możliwe było odliczenie podatku VAT. Obecnie Spółka zamierza sprzedać budynek wraz gruntem firmie, która nie posiada przedstawicielstwa ani zakładu na terenie Polski.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż przez Spółkę budynku wraz z gruntem firmie powinno zostać opodatkowane stawką 22% czy bez podatku czy budynek opodatkować stawką 22% a gruntu nie opodatkowywać.

Zdaniem wnioskodawcy sprzedaż zarówno gruntu jak i budynku powinno być opodatkowane stawką 22% z uwagi na możliwość odliczenia podatku VAT przy zakupie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z definicji zawartej w art. 2 pkt 6 wyżej cytowanej ustawy za towary uważa się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W oparciu o art. 29 ust. 5 ww. ustawy, przy dostawie dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwolnieniu od podatku podlega dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. W myśl ust. 2 pkt 1 ww. artykułu, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Z art. 22 ust. 1 pkt 3 wynika, że miejscem dostawy towarów w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych (a więc budynku wraz gruntem) jest miejsce w którym towary znajdują się w momencie dostawy czyli na terytorium kraju. Wobec powyższego transakcja ta podlega opodatkowaniu wg stawki krajowej. Stosownie do regulacji art. 41 ust. 1 ustawy - stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z zasadą wynikającą z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT dostawa gruntu na którym posadowione są budynki opodatkowana będzie według zasad właściwych dla budynków i budowli. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wartość gruntu będzie stanowić element podstawy opodatkowania nieruchomości według stawki właściwej dla budynku.

Z uwagi na fakt, że Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia budynku, dostawa przedmiotowej nieruchomości (obejmująca także grunt) nie korzysta ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 z podatku VAT i podlegać będzie opodatkowaniu wg stawki 22%.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.