ITPP1/443-1331a/12/MN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2012 r. (data wpływu 30 października 2012 r.) uzupełnionym w dniu 9 stycznia 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego przy świadczeniu usług budowlanych - jest nieprawidłowe.

W dniu 30 października 2012 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 9 stycznia 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego przy świadczeniu usług budowlanych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono m.in. następujący stan faktyczny.

Na podstawie " art. 19 pkt 13.2d " ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usług: budowlanych lub budowlano-montażowych.

Wnioskodawca wystawił fakturę sprzedaży we wrześniu, po zakończonej usłudze budowlanej, stwierdzonej protokołem zdawczo-odbiorczym. Zapłatę otrzymał w październiku.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie.

Czy na podstawie ww. artykułu Wnioskodawca może wykazać podatek należny w deklaracji za miesiąc wrzesień.

Zdaniem Wnioskodawcy, a contrario, brzmienie tego artykułu wskazuje na możliwość wykazania podatku należnego wcześniej niż 30. dnia od wykonania usługi. Według zapisu " art. 19 " ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy rodzi otrzymanie zapłaty w całości bądź części. Z kolei nieotrzymanie gratyfikacji skutkuje wykazaniem podatku należnego w deklaracji nie później niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usługi. Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, brak zapłaty umożliwia wykazanie podatku w deklaracji za miesiąc wrzesień, gdyż jest to "uprawnienie podatnika do działania, nie później jak 30. dnia, a nie jego obowiązek związany z konkretnym dniem 30. po wykonaniu usługi, kiedy wcześniej podatnik wykazuje zobowiązanie podatkowe".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Kwestie dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług reguluje art. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).

Zgodnie z zasadą ogólną wynikającą z art. 19 ust. 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy, stosownie do brzmienia art. 19 ust. 4 ustawy, powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

W myśl art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d powołanej ustawy, w przypadku świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania tych usług.

Oznacza to, że w zakresie wykonywania usług budowlanych lub budowlano-montażowych dla powstania obowiązku podatkowego podstawowe znaczenie ma dzień otrzymania zapłaty (w całości lub części), przy czym zasada ta ma zastosowanie, jeżeli nabywca, na rzecz którego usługa była świadczona dokona jej przed upływem 30. dnia, licząc od dnia wykonania usługi, w przeciwnym wypadku 30. dnia od realizacji usługi obowiązek podatkowy powstaje z mocy prawa.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności (tekst jedn.: usługa budowlana została wykonana i udokumentowana fakturą VAT we wrześniu, natomiast zapłatę otrzymano w październiku 2012 r.) oraz treść powołanego art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiącego lex specialis w stosunku do zasady ogólnej wynikającej z art. 19 ust. 1 i 4 tej ustawy, stwierdzić należy, że obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia tej usługi powstał w miesiącu październiku i za ten miesiąc powinien zostać naliczony podatek należny w deklaracji VAT-7.

Niewłaściwym jest zatem wcześniejsze niż określone w art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług rozpoznanie obowiązku podatkowego przy świadczeniu usług budowlanych, stąd stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.