ITPP1/443-1307/11/JJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2011 r. (data wpływu 20 września 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z nabyciem urządzenia medycznego - jest prawidłowe.

W dniu 20 września 2011 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z nabyciem urządzenia medycznego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Osiąga przychody świadcząc usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczy usługi i dokonuje dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanymi, wykonywanymi w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze. Usługi te są zwolnione od podatku VAT. Spółka w miesiącu wrześniu 2010 r. nabyła urządzenie medyczne o wartości 6.252.700,00 zł. Na wymienioną kwotę urządzenia składa się, według pozycji faktury: zakup urządzenia o wartości netto 4.609.603,68 zł (naliczony podatek VAT wg stawki 7% w wysokości 322.672,25 zł) oraz adaptacja w cenie netto 1.082.314,81 zł (naliczony podatek VAT wg stawki 22% w wysokości 238.109,26 zł). Łączna wartość faktury VAT 6.252.700,00 zł. Towar został zakupiony przez Spółkę z zamiarem wykorzystania go wyłącznie w działalności zwolnionej z opodatkowania, czyli do świadczenia usług medycznych. Podatek VAT naliczony przy jego zakupie nie został odliczony.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku zakupu towarów wykorzystywanych przez Spółkę do świadczenia usług medycznych zwolnionych od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, przysługuje Spółce odliczenie podatku VAT naliczonego przy ich zakupie.

Zdaniem Spółki w przypadku zakupu urządzenia wykorzystywanego wyłącznie do świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT, nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zapłaconego przy jego nabyciu. Spółka stwierdza, iż stanowi o tym zapis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, którego treść cytuje. Jak wynika z opisanego stanu faktycznego zakupione urządzenie wykorzystuje wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku, a zatem nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie urządzenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dokonuje dostawy towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związane. Usługi te są zwolnione od podatku od towarów i usług. Spółka w miesiącu wrześniu 2010 r. nabyła, z zamiarem wykorzystania wyłącznie w ramach działalności zwolnionej z opodatkowania (tj. do świadczenia usług medycznych) urządzenie medyczne.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, w świetle powołanego art. 86 ust. 1 ustawy, Spółka nie miała prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od poniesionych wydatków na zakup opisanego urządzenia, albowiem - jak wskazano - zakup ten służy wykonywaniu czynności zwolnionych od podatku.

Jednocześnie należy zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii dotyczącej prawidłowości zastosowania zwolnienia przedmiotowego dla świadczonych usług w zakresie usług medycznych, bowiem nie było to przedmiotem zapytania. Tym samym niniejszej interpretacji udzielono przy założeniu, że Spółka świadczy wyłącznie usługi zwolnione przedmiotowo.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.