ITPP1/443-1290/13/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 22 listopada 2013 r. (data wpływu 9 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży towarów używanych - jest prawidłowe.

W dniu 9 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek, o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży towarów używanych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, będąc czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, zamierza sprzedać przed dniem 1 stycznia 2014 r. środki trwałe (majątek ruchomy), które zostały nabyte przed datą wejścia w życie przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993 r. Nr 11, poz. 50). Wnioskodawca zamierza dokonać dostawy ruchomości z następującym rokiem przyjęcia do ewidencji środków trwałych:

1.1 1 ruchomość -1968,

2.2 2 ruchomości - 1971,

3.2 2 ruchomości - 1973,

4.1 1 ruchomość - 1977,

5.3 3 ruchomości - 1978,

6.1 1 ruchomość - 1981,

7.1 1 ruchomość - 1982,

8.2 2 ruchomości - 1985,

9.4 4 ruchomości - 1986,

10.17 17 ruchomości - 1987,

11.1 1 ruchomość - 1988,

12.2 2 ruchomości - 1989,

13.6 6 ruchomości - 1991.

Z uwagi na nabycie i przyjęcie tych środków trwałych do ewidencji przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług z 1993 r., Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Środki trwałe do momentu zbycia nie były ulepszane. Środki te były wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności.

W związku z powyższym opisem, zadano następujące pytanie:

Czy dostawa towarów w opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, w związku z art. 43 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego towary, których dostawy zamierza dokonać Wnioskodawca, zostały nabyte przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993 r. Nr 11, poz. 50) i Wnioskodawcy w stosunku do tych towarów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zdaniem Wnioskodawcy, art. 43 ust. 1 pkt 2 dotyczy nie tylko sytuacji wskazanych wprost w przepisach określających wyłączenie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (np. art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług), ale dotyczy również dostaw towarów, przy których nabyciu podatek naliczony w ogóle nie wystąpił, np. towaru nabytego przed wejściem w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym lub towaru nabytego od podatnika zwolnionego od VAT lub od podmiotu, który nie był podatnikiem z tytułu takiej dostawy. Towary, których dostawy zamierza dokonać Wnioskodawca, są towarami używanymi, w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy, gdyż są to ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, dostawa towarów w opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Z uwagi na fakt, że stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej dotyczy zdarzenia, które miało się zaistnieć w 2013 r., oceny prawnej tego stanowiska dokonano na podstawie przepisów obowiązujących w tym okresie.

Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Towarami w rozumieniu cytowanej ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług).

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, w myśl art. 146a pkt 1 ustawy, z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku, a nawet zwolnień od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Mając na uwadze treść art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2 ustawy należy stwierdzić, że prawo do zastosowania zwolnienia będzie miał podatnik, dokonujący dostawy ruchomości, w stosunku do których okres ich używania wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel oraz nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Łączne spełnienie tych warunków skutkuje prawem do korzystania ze zwolnienia od podatku.

Z przedstawionego wniosku wynika, że Wnioskodawca, będąc czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, zamierza sprzedać przed dniem 1 stycznia 2014 r. środki trwałe (majątek ruchomy), które zostały nabyte przed datą wejścia w życie przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Z uwagi na nabycie i przyjęcie tych środków trwałych do ewidencji przed wejściem w życie tej ustawy Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Środki trwałe do momentu zbycia nie były ulepszane. Środki te były wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności. Towary, których dostawy zamierza dokonać, są towarami używanymi, w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy, gdyż są to ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że skoro jak wynika z wniosku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do ruchomości, które zamierza zbyć przed dniem 1 stycznia 2014 r. i środki te były wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę działalności a okres ich używania był dłuższy niż pół roku, sprzedaż tych ruchomości przed datą, o której mowa wyżej korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego do dnia 31 grudnia 2013 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.