ITPP1/443-1250/10/TS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2010 r. (data wpływu 24 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania czynności ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 24 grudnia 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania czynności ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 18 kwietnia 2003 r. Spółdzielnia zawarła z Członkiem "Umowę na udostępnienie terenu pod budowę lokalu mieszkalnego stanowiącego nadbudowę istniejącego budynku (segmentu) usługowo - handlowego o piętro i poddasze przy ul. "B." (nr segmentu) z ustanowieniem spółdzielczego własnościowego prawa". Podstawą zawarcia umowy było:

Budowa prowadzona była systemem gospodarczym. Nie zostało złożone zawiadomienie o jej zakończeniu. Przewidziany w umowie termin zakończenia budowy określony został na dzień 31 sierpnia 2005 r. Powstały lokal mieszkalny ma powierzchnię 108,87 m ^2. Do dnia złożenia wniosku, nadbudowy nie przyjęto na stan majątku Spółdzielni. Spółdzielnia nie ponosi nakładów w związku z budową lokalu. Członek w umowie o udostępnienie terenu zobowiązał się: "Na dzień odbioru lokalu określić jego koszt budowy stanowiący wkład budowlany Członka w celu ujęcia w ewidencji majątku i księdze wieczystej...". W związku z niezakończeniem budowy członek określił koszt budowy lokalu na kwotę 66.911,59 zł, przedstawiając jako załączniki zestawienie sporządzone na etapie przed rozpoczęciem budowy oraz zbiór kopii faktur na materiały i roboty z lat 2007-2009. Z załączników wynika, że w 2009 r. złożył do Urzędu Skarbowego wniosek o zwrot niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym. Spółdzielnia zakwestionowała przedstawioną wartość nakładów i zwróciła się do członka o określenie wyceny wartości lokalu, sporządzoną przez rzeczoznawcę majątkowego. Członek przedstawił zestawienie nakładów na kwotę netto 135.057,19 zł i brutto z VAT 144.628,19 zł, która - jak określił - stanowi wielkość wkładu budowlanego, w tym kosztorys na roboty budowlane, sporządzony przez Z., posiadającego uprawnienia budowlane, na kwotę 130.489,90 zł netto i brutto z VAT wg stawki 7% na kwotę 139.624,19 zł. Poziom przyjętych cen dotyczy III kwartału 2010 r.

Spółdzielnia posiada udział wynoszący 10887/219208 w częściach wspólnych nieruchomości, które związane są tylko z tym lokalem. Części wspólne stanowią:

Pozostałe lokale w nieruchomości przeniesiono w odrębną własność na rzecz osób, którym przysługiwało prawo takiego żądania. Członek złożył do Spółdzielni wniosek o ustanowienie odrębnej własności lokalu w budowie. Spółdzielnia zobowiązała jest zrealizować taki wniosek na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) w części o treści: " (...) Na żądanie członka spółdzielnia ustanawia takie prawo w chwili, gdy ze względu na stan realizacji inwestycji możliwe jest przestrzenne oznaczenie lokalu." W związku z ustanowieniem odrębnej własności lokalu mieszkalnego w budowie przy ul. "B." o pow. 108,87 m ² na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, opodatkowaniu podlega wkład budowlany, lub jego część, podatkiem VAT w wysokości 7% na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług. Wkład ten nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a wskazanej ustawy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przy ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego w budowie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wg stawki 7% obowiązującej do 31 grudnia 2010 r., a od 1 stycznia 2011 r. wg stawki 8% należy przyjąć wielkość poniesionych nakładów netto wskazanych przez członka, t.j. kwotę 135.057,19 zł.

Zdaniem Spółdzielni, zgodnie z art. 29 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, za kwotę należą przyjmuje się wartość należnego wkładu budowlanego. Wkład budowlany wg poniesionych nakładów netto wskazanych przez członka wynosi 135,057,19 zł. Jak wskazuje Wnioskodawca, podatek VAT wg stawki 7% (obowiązującej do 31 grudnia 2010 r.) należy naliczyć od kwoty 135.057,19 zł i wynosi 9.454,00 zł, wg stawki 8% (obowiązującej od 1 stycznia 2011 r.) wynosi 10. 804,58 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również (...):

Z powyższego wynika, że ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu traktuje się jako dostawę towarów.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do ust. 6 powołanego artykułu, w przypadku czynności, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 10, jako kwotę należną, o której mowa w ust. 1, przyjmuje się wartość należnego wkładu budowlanego albo wkładu mieszkaniowego, pomniejszoną o kwotę należnego podatku. Do wniesienia wkładu w formie innej niż pieniężna przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio. W przypadku gdy część wkładu budowlanego lub mieszkaniowego została sfinansowana z zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową kredytu na sfinansowanie kosztów budowy, podstawę opodatkowania powiększa się o kwotę kredytu, w części przypadającej na dany lokal.

W myśl ust. 7 tego artykułu do podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 6, wlicza się również inne opłaty wnoszone przez członków spółdzielni, które nie są wkładami budowlanymi lub mieszkaniowymi, wynikające z uczestniczenia członków spółdzielni w zobowiązaniach spółdzielni związanych z budową lub wynikające z ostatecznego rozliczenia kosztów budowy - zgodnie z postanowieniami statutu.

W treści art. 19 ust. 13 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, ustawodawca wymienił następujące czynności: ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, wydanie albo przeniesienie własności lokalu lub własności domów jednorodzinnych w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółdzielnia w dniu 18 kwietnia 2003 r. zawarła z członkiem umowę na udostępnienie terenu pod budowę lokalu mieszkalnego stanowiącego nadbudowę istniejącego budynku usługowo - handlowego o piętro i poddasze z ustanowieniem spółdzielczego własnościowego prawa. Członek zobowiązał się w tej umowie, by na dzień odbioru lokalu określić jego koszt budowy, stanowiący wkład budowlany członka. Powstały lokal mieszkalny ma powierzchnię 108,87 m ^2. W związku z niezakończeniem budowy (termin ten przewidziano w umowie na 31 sierpnia 2005 r.) członek określił koszt budowy lokalu na kwotę 66.911,59 zł, przedstawiając jako załączniki zestawienie sporządzone na etapie przed rozpoczęciem budowy oraz zbiór kopii faktur na materiały i roboty z lat 2007-2009. Spółdzielnia zakwestionowała przedstawioną wartość nakładów i zwróciła się do członka o określenie wyceny wartości lokalu, sporządzoną przez rzeczoznawcę majątkowego. Członek przedstawił zestawienie nakładów na kwotę netto 135.057,19 zł i brutto z VAT 144.628,19 zł, która stanowi wielkość wkładu budowlanego. Następnie wystąpił do Spółdzielni z wnioskiem o ustanowienie odrębnej własności lokalu w budowie, który Spółdzielnia zobowiązana jest zrealizować na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.

Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, iż w sytuacji ustanowienia przez Spółdzielnię prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego, podstawa opodatkowania powinna obejmować wartość wkładu budowlanego, pomniejszoną o kwotę podatku należnego, zgodnie z powołanym art. 29 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Jeżeli zatem strony umówiły się, iż wkładem budowlanym w przedmiotowej sprawie będzie koszt budowy lokalu mieszkalnego (członek, co wynika z wniosku, przedstawił zestawienie nakładów na kwotę netto 135.057,19 zł i brutto 144.628,19 zł), stanowiącego nadbudowę budynku usługowo - handlowego o piętro i poddasze, i stosownie do cyt. art. 29 ust. 7 ustawy członek nie został zobowiązany do wnoszenia innych, niż wkład budowlany, opłat wynikających z uczestnictwa w zobowiązaniach Spółdzielni związanych z budową lub wynikających z ostatecznego rozliczenia kosztów budowy - zgodnie z postanowieniami statutu, to stanowisko Spółdzielni należy uznać za prawidłowe i za podstawę opodatkowania przyjąć wartość należnego wkładu budowlanego, pomniejszoną o kwotę należnego podatku.

Jednocześnie należy wskazać, iż kwestia ustalenia wartości czynności cywilnoprawnych nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.). W związku z tym tut. organ nie oceniał prawidłowości ustalenia tej kwoty.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.