ITPP1/443-1242b/09/DM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2009 r. (data wpływu 21 grudnia 2009 r.), uzupełnionym w dniu 19 lutego, 8 i 17 marca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży lokalu usługowego przed upływem 2 lat od jego wynajmu - jest prawidłowe.

W dniu 21 grudnia 2009 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniu 19 lutego, 8 i 17 marca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży lokalu usługowego przed upływem 2 lat od jego wynajmu.

W złożonym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 10 sierpnia 2006 r., w wyniku umowy o podział majątku wspólnego zawartej z byłym mężem, nabyła Pani lokal usługowy nr 2 położony w budynku w G. Lokal ten został wybudowany przez byłego małżonka prowadzącego działalność gospodarczą w 2002 r., a więc w czasie trwania małżeńskiej wspólności majątkowej i nie był przedmiotem czynności opodatkowanych, ponieważ użytkowany był jako siedziba firmy męża. Przedmiotowy lokal był użytkowany w tym charakterze przez firmę małżonka, również po dokonaniu rozdzielności majątkowej, do dnia 4 maja 2009 r., bezpłatnie, na mocy § 6 pkt 2 umowy o podział majątku wspólnego. Od tego czasu lokal pozostawał nieużywany. Od dnia 1 sierpnia 2008 r., w ramach działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu i zarządzaniu nieruchomościami, jest Pani podatnikiem podatku od towarów i usług, jednakże przedmiotem działalności są inne należące do Pani nieruchomości. Przedmiotowy lokal usługowy nigdy nie był przez Panią wynajmowany, jak również nie jest środkiem trwałym firmy. Z uzupełnienia wniosku wynika, że podział majątku, na podstawie którego lokal usługowy stał się Pani własnością nie był ekwiwalentny i towarzyszyła mu dopłata ze strony męża. Nieruchomość nabyta w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał Pani w majątku dorobkowym małżeńskim. Obecnie planuje Pani wynajęcie lokalu, które będzie miało miejsce w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Ponadto wskazała Pani, że z informacji uzyskanych od małżonka wynika, że przekazanie na Pani rzecz lokalu nie zostało opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Nieruchomość nabyta w wyniku podziału majątku mieści się w udziale jaki przysługiwał Pani w majątku dorobkowym małżeńskim, co oznacza, że udział w majątku zawierał zarówno przedmiotową nieruchomość, jak i inne składniki majątkowe, bowiem mocą zawartej w dniu 10 sierpnia 2006 r. w formie aktu notarialnego umowy o podział majątku wspólnego, nabyła Pani lokal usługowy, a ponadto zabudowaną domem mieszkalnym nieruchomość oraz samochód osobowy. Pozostałe składniki majątkowe nabył małżonek z obowiązkiem dopłaty na Pani rzecz w kwocie 1.654.974 zł, bowiem wartość składników majątkowych, które przypadły Pani w udziale nie stanowiła połowy wartości majątku wspólnego. W zawartej umowie określono wartość przedmiotowej nieruchomości na kwotę 488.000 zł, nieruchomości mieszkalnej na kwotę 1.000.000 zł, a samochodu na kwotę 100.000 zł. Skoro została ustanowiona dopłata na Pani rzecz, oznacza to, że nie tylko przedmiotowa nieruchomość, ale i pozostałe nabyte umową składniki majątkowe mieszczą się w przysługującym majątku dorobkowym małżeńskim. Lokal usługowy znajduje się w budynku wybudowanym przez firmę małżonka, na działce nabytej na prawach użytkowania wieczystego, nie ma Pani możliwości ustalenia daty nabycia gruntu. Lokal nie będzie wprowadzony do środków trwałych firmy nawet w przypadku wynajęcia go i zaliczania wynikających z tego przychodów do przychodów z działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż lokalu dokonana, po uprzednim wynajmowaniu go przez okres krótszy niż 2 lata, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż lokalu dokonana po okresie jego wynajmu nie będzie "podlegała" podatkowi od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 10a ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ nie miała Pani prawa do odliczenia podatku naliczonego przy wybudowaniu lokalu. Uprawnienie to przysługiwało byłemu małżonkowi, będącemu podatnikiem podatku od towarów i usług. Pani nie była czynnym podatnikiem tego podatku, ani w 2002 r., tj. w okresie wybudowania budynku, ani też w 2006 r. w którym nastąpił podział majątku. Nie ponosiła Pani również żadnych nakładów na ulepszenie lokalu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 i ust. 2 cyt. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że najem jako usługa wymieniona w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na to, czy najem będzie prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji najem lokalu na cele użytkowe podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei stosownie do art. 43 ust. 10 cyt. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W myśl art. 43 ust. 10a ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z zawartą w art. 2 pkt 14 cyt. ustawy definicją, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Ponadto w myśl art. 43 ust. 7a powołanej ustawy o podatku od towarów i usług warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b) nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z powyższych przepisów wynika, iż ze zwolnienia od podatku nie może korzystać dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz, jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Natomiast jeżeli dostawa odbywa się w ramach pierwszego zasiedlenia, lub przed nim lub w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia podlega zwolnieniu, jeżeli spełnione zostaną łącznie dwa warunki, tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu oraz nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ze złożonego wniosku wynika, że w 2006 r. mocą umowy o podział majątku wspólnego małżonków otrzymała Pani lokal usługowy wybudowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Pani małżonka, który korzystał z prawa do odliczenia podatku od towarów i usług. Wskazała Pani także, że przekazanie lokalu przez małżonka nie zostało opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz, że nie jest w stanie określić, czy miało miejsce pierwsze zasiedlenie lokalu. Zarówno w okresie budowy lokalu, tj. w 2002 r., jak i w dacie zawarcia umowy o podziale majątku wspólnego nie była Pani podatnikiem podatku od towarów i usług, którym stała się dopiero z dniem 1 sierpnia 2008 r. z tytułu rozpoczęcia działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu i zarządzaniu nieruchomościami. Nie ponosiła Pani nakładów na ulepszenie lokalu. Ponadto zamierza Pani wynajmować ww. lokal w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a następnie planuje jego sprzedaż w okresie do dwóch lat od jego wynajmu.

Odnosząc się do powyższego w pierwszej kolejności zauważyć należy, że zamiar wykorzystywania nabytego w 2006 r. lokalu usługowego do celów wynajmu (spełniającego definicję działalności gospodarczej w myśl powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług) oznacza, że czerpać będzie Pani korzyści z tego tytułu, nastąpi więc rozporządzanie posiadanym majątkiem w ocelu osiągnięcia zysku. Ponadto zauważyć należy, że - jak wskazano w uzupełnieniu wniosku - przekazanie na Pani rzecz lokalu nie zostało opodatkowane przez małżonka podatkiem od towarów i usług. A zatem przyjmując, iż pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło w momencie oddania lokalu na cele najmu, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a także uwzględniając, że nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku w stosunku do tego lokalu (w momencie przekazania na Pani rzecz lokal stanowił bowiem Pani majątek osobisty), jak również nie ponosiła Pani nakładów na jego ulepszenie stwierdzić należy, że dostawa lokalu dokonana w okresie krótszym niż 2 lata od jego wynajmu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednakże - jak słusznie Pani wskazała - będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Końcowo wskazać należy, że niniejszą interpretacją organ ustosunkował się do przedstawionego zagadnienia odnośnie zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży lokalu usługowego w okresie do 2 lat od jego wynajmu, natomiast w zakresie dodanych na etapie uzupełnienia wniosku pozostałych kwestii, w tym m.in. odnośnie opodatkowania podatkiem od towarów i usług przekazania lokalu przez byłego męża w ramach umowy o podział majątku małżeńskiego, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.