ITPP1/443-1242a/09/DM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2009 r. (data wpływu 21 grudnia 2009 r.) uzupełnionym w dniu 19 lutego, 8 i 17 marca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży lokalu usługowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 21 grudnia 2009 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniu 19 lutego, 8 i 17 marca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu usługowego.

W złożonym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 10 sierpnia 2006 r., w wyniku umowy o podział majątku wspólnego zawartej z byłym mężem, nabyła Pani lokal usługowy nr 2 położony w budynku w G. Lokal ten został wybudowany przez byłego małżonka prowadzącego działalność gospodarczą w 2002 r., a więc w czasie trwania małżeńskiej wspólności majątkowej i nie był przedmiotem czynności opodatkowanych, ponieważ użytkowany był jako siedziba firmy męża. Przedmiotowy lokal był użytkowany w tym charakterze przez firmę małżonka, również po dokonaniu rozdzielności majątkowej, do dnia 4 maja 2009 r., bezpłatnie, na mocy § 6 pkt 2 umowy o podział majątku wspólnego. Od tego czasu lokal pozostaje nieużywany. Od dnia 1 sierpnia 2008 r., w ramach działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu i zarządzaniu nieruchomościami, jest Pani podatnikiem podatku od towarów i usług, jednakże przedmiotem działalności są inne należące do Pani nieruchomości. Przedmiotowy lokal usługowy nigdy nie był przez Panią wynajmowany, jak również nie jest środkiem trwałym firmy. Z uzupełnienia wniosku wynika, że podział majątku, na podstawie którego lokal usługowy stał się Pani własnością nie był ekwiwalentny i towarzyszyła mu dopłata ze strony męża. Nieruchomość nabyta w wyniku podziału majątku, mieści się w udziale jaki przysługiwał Pani w majątku dorobkowym małżeńskim. Ponadto wskazała Pani, że z informacji uzyskanych od małżonka wynika, że przekazanie na Pani rzecz lokalu nie zostało opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Nieruchomość nabyta w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał Pani w majątku dorobkowym małżeńskim, co oznacza, że udział w majątku zawierał zarówno przedmiotową nieruchomość, jak i inne składniki majątkowe, bowiem mocą zawartej w dniu 10 sierpnia 2006 r. w formie aktu notarialnego umowy o podział majątku wspólnego, nabyła Pani lokal usługowy, a ponadto zabudowaną domem mieszkalnym nieruchomość oraz samochód osobowy. Pozostałe składniki majątkowe nabył małżonek z obowiązkiem dopłaty na Pani rzecz w kwocie 1.654.974 zł, bowiem wartość składników majątkowych, które przypadły Pani w udziale nie stanowiła połowy wartości majątku wspólnego. W zawartej umowie określono wartość przedmiotowej nieruchomości na kwotę 488.000 zł, nieruchomości mieszkalnej na kwotę 1.000.000 zł, a samochodu na kwotę 100.000 zł. Skoro została ustanowiona dopłata na Pani rzecz, oznacza to, że nie tylko przedmiotowa nieruchomość, ale i pozostałe nabyte umową składniki majątkowe mieszczą się w przysługującym majątku dorobkowym małżeńskim. Lokal usługowy znajduje się w budynku wybudowanym przez firmę małżonka, na działce nabytej na prawach użytkowania wieczystego, nie ma Pani możliwości ustalenia daty nabycia gruntu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż lokalu dokonana w 2010 r. będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż lokalu dokonana w 2010 r. będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, ponieważ lokal należy do Pani majątku osobistego i nie jest przedmiotem działalności gospodarczej. Ponadto na mocy art. 43 ust. 10a ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż jest zwolniona, ponieważ nie miała Pani prawa do odliczenia podatku naliczonego przy wybudowaniu lokalu. Uprawnienie to przysługiwało byłemu małżonkowi, będącemu podatnikiem podatku od towarów i usług. Pani nie była czynnym podatnikiem tego podatku, ani w 2002 r., tj. w okresie wybudowania budynku, ani też w 2006 r. w którym nastąpił podział majątku. Nie ponosiła Pani również żadnych nakładów na ulepszenie lokalu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 cyt. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przepis ust. 2 art. 15 cyt. ustawy określa, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe oznacza, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego, wynika iż lokal usługowy uzyskała Pani wskutek podziału majątku ustalonego w zawartej w 2006 r. umowie o podział majątku wspólnego, a obecnie zamierza dokonać jego sprzedaży. Lokal nie był wykorzystywany przez Panią do wykonywania czynności gospodarczych.

Uwzględniając powyższe, jak również przywołane przepisy prawa zauważyć należy, iż w przedmiotowej sprawie sprzedaż ww. lokalu nie będzie miała charakteru działalności gospodarczej, bowiem dokonując jednorazowej sprzedaży lokalu pochodzącego z majątku osobistego, otrzymanego wskutek podziału majątku wspólnego małżonków, nie działa Pani w charakterze handlowca, lecz korzysta z przysługującego Jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem, a zatem czynność ta nie oznacza wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Reasumując należy wskazać, iż jeżeli przedmiotowy lokal nigdy nie były wykorzystywany przez Panią w działalności gospodarczej, jego planowana w 2010 r. sprzedaż, jako zbycie majątku osobistego, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z tych też względów stanowisko, że sprzedaż lokalu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 10a ustawy o podatku od towarów i usług uznać należało za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.