ITPP1/443-1211a/13/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2013 r. (data wpływu 25 listopada 2013 r.), uzupełnionym w dniach 16 i 30 stycznia 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług wynajmu sal oraz pomieszczeń noclegowych, wynajmu statków powietrznych do wykorzystania na cele niezwiązane z uprawianiem sportu lub organizacją współzawodnictwa sportowego oraz organizowania skoków spadochronowych dla podmiotów i osób trzecich (ppkt j, k, I wniosku)- jest prawidłowe.

W dniu 25 listopada 2013 r. został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania świadczonych usług.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest Stowarzyszeniem, którego podstawowa (statutowa) działalność obejmuje sporty lotnicze, w tym: sporty samolotowe, szybownictwo, spadochroniarstwo, paralotniarstwo, baloniarstwo, akrobacja lotnicza. Zgodnie ze statutem działalność Stowarzyszenia ma przede wszystkim następujące cele:

* organizacja, prowadzenie i rozpowszechnianie współzawodnictwa sportowego z poszczególnych dyscyplinach sportu lotniczego m.in. sporty samolotowe, śmigłowcowe, szybowcowe, spadochronowe, balonowe;

* przygotowanie zawodników do uczestnictwa w międzynarodowym współzawodnictwie w zakresie sportów lotniczych;

* prowadzenie działalności edukacyjnej, wychowawczej i popularyzatorskiej w zakresie sportów lotniczych;

* reprezentowanie polskiego sportu lotniczego w międzynarodowych organizacjach sportowych oraz organizowanie udziału w międzynarodowym współzawodnictwie w sporcie lotniczym;

* rozwój i rozpowszechnianie kultury fizycznej i sportu, w tym wśród dzieci i młodzieży, w zakresie sportów lotniczych;

* integracja poprzez lotnictwo osób niepełnosprawnych, promocja poprzez lotnictwo zatrudnienia i aktywizacji zawodowej osób pozostających bez pracy i zagrożonych zwolnieniem z pracy;

* szkolenie i doskonalenie członków organizacji dla potrzeb lotnictwa wojskowego, transportu lotniczego, ratownictwa i służb państwowych w ramach organizacji szkolenia.

Działalność statutowa Stowarzyszenia obejmuje m.in.:

Działalność Stowarzyszenia nie jest nastawiona na osiąganie zysków. Wskazane wyżej świadczenia wykonywane są przez Stowarzyszenie odpłatnie (przede wszystkim jako zwrot kosztów i ewentualnie dodatkowe wynagrodzenie), z zastrzeżeniem, że cały zysk (który ewentualnie powstaje) przeznaczony jest na cele działalności statutowej Stowarzyszenia, wskazane powyżej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jakie stawki podatku od towarów i usług są właściwe dla usług wymienionych w stanie faktycznym świadczonych przez Stowarzyszenie.

Zdaniem Wnioskodawcy, zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług objęte są usługi ściśle związane ze sportem lub z wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Drugim z warunków zwolnienia jest to, aby świadczący te usługi nie byli nastawieni na osiąganie zysków. Po pierwsze świadczenia opisane w pkt a-e zawartych w statutowej działalności stowarzyszenia (poz. 68 wniosku) są ściśle związane ze sportem. Zarówno szkolenia lotnicze, jak i skoki, są nieodzownym elementem wykonywania sportu lotniczego.

Kolejny warunek niezbędny do zwolnienia od VAT to świadczenie ww. usług przez organizacje, których działalność statutowa opiera się na rozwoju i upowszechnianiu sportu. Stowarzyszenie jest podmiotem, którego celem statutowym jest m.in. działanie na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu lotniczego. Jego działalność nie jest nastawiona na osiąganie zysków. Pobierane przez nie opłaty mają na celu pokrycie kosztów związanych z realizacją świadczeń opisanych w stanie faktycznym wniosku, a jego celem nie jest systematyczne dążenie do osiągania zysku.

Powyższe oznacza, że świadczone przez Stowarzyszenie odpłatnie usługi z działalności statutowej zawarte w pkt a-e w poz. 68 wniosku spełniają przesłanki niezbędne dla zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Świadczenia opisane w pkt f statutowej działalności (poz. 68 wniosku) są ściśle związane ze sportem lotniczym i jako usługi świadczone na takich samych warunkach i w takich samych okolicznościach, jak świadczenia opisane w pkt a-e, podlegają zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług. Ze zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstęp na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Powyższą przesłankę należy interpretować w pierwszej kolejności, w świetle przepisów wspólnotowych w tym zakresie, tj. w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m, art. 133 i art. 134 Dyrektywy VAT, jak również w oparciu o orzecznictwo Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, w tym zakresie. Jak wynika z przywołanych przepisów Dyrektywy VAT, zwolnienie od VAT dla usług ściśle związanych ze sportem powinno odnosić się do sportu jako całości. Elementami niezbędnymi do uprawiania sportów lotniczych i jednocześnie ściśle z tym sportem związanymi jest również wypożyczanie statków i spadochronów. Nie ma ono charakteru wynajmu sprzętu sportowego, bądź odpłatnego prowadzenia statków powietrznych, a jedynie jego celem jest zapewnienie specjalistycznego sprzętu niezbędnego do uprawiania sportu. Dodatkowo usługi te są świadczone przez Stowarzyszenie, czyli podmiot o statusie niekomercyjnym i służą rozwojowi i upowszechnianiu kultury fizycznej i sportu, a wszelkie opłaty wnoszone przez korzystających z takich świadczeń mają charakter zwrotu kosztów poniesionych przez Stowarzyszenie, a nie wynagrodzenia. Działalność Stowarzyszenia nie jest nastawiona na osiąganie zysków. W konsekwencji w świetle regulacji Dyrektywy VAT, interpretacja art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług pozwala na zwolnienie od VAT pkt f z odpłatnej działalności statutowej, tj. "wypożyczanie statków powietrznych i spadochronów w celu umożliwienia uprawiania sportów lotniczych-indywidualny trening, udział w obozach treningowych, starty w zawodach".

Świadczenie opisane w pkt g-i odpłatnej działalności statutowej Stowarzyszenia (poz. 68 wniosku) również stanowią usługi ściśle związane ze sportem lotniczym i będą podlegały zwolnieniu od VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług), o ile będą świadczone na rzecz osób uprawiających sport, a nie w sposób komercyjny.

Te same usługi mogą być również świadczone na rzecz osób nieuprawiających sportów lotniczych (np. obsługa prywatnego samolotu wykorzystywanego przez właściciela do własnych celów, np. transportu). W takim wypadku, gdy usługi nie są związane ze sportem lotniczym, lecz z komercyjnym wykorzystaniem maszyn lotniczych, nie podlegają zwolnieniu od podatku (pomimo, iż ewentualne zyski, które powstałyby przy świadczeniu takich komercyjnych usług, zostałyby przeznaczone przez Stowarzyszenie wyłącznie na cele statutowe).

Reasumując, zwolnieniu od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegają świadczenia zawarte w pkt g-i odpłatnej działalności statutowej Stowarzyszenia świadczone na rzecz osób uprawiających sport, a nie w sposób komercyjny.

Świadczenia z pkt j-I odpłatnej działalności statutowej Stowarzyszenia (poz. 68 wniosku) nie stanowią usług ściśle związanych ze sportem lotniczym, mają charakter komercyjny i w konsekwencji podlegają opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej.

Świadczenia z pkt m działalności statutowej Stowarzyszenia (organizowanie pokazów, zawodów i imprez lotniczych) zostały sklasyfikowane według PKD z 2007 r. w grupowaniu 93.29.Z jako pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna i podlega opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej. Ponadto w myśl ustawy o podatku dochodowym od towarów i usług ze zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością i marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Na tej podstawie omawiane świadczenia z pkt m nie podlegają zwolnieniu od VAT. Organizowanie obozów treningowych i szkoleniowych, zawartych w pkt n działalności statutowej Stowarzyszenia, podlega zwolnieniu od VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż obozy organizowane są wyłącznie w celu edukacji sportowej, są konieczne do uprawiania sportu i organizowaniu wychowania fizycznego, jest świadczone przez Stowarzyszenie, które nie jest nastawione na osiąganie zysków (a powstały ewentualny zysk nie jest osiągany w sposób systematyczny i zostanie przeznaczony na działalność statutową Stowarzyszenia), jak również jest świadczone na rzecz osób uprawiających sport. Zwolnienie wynikające z ww. przepisu poparte jest również art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej i ma charakter zwolnienia mieszanego (przedmiotowo-podmiotowego). Oznacza to, iż zwolnieniem są objęte tylko określone usługi świadczone przez spełniający do korzystania ze zwolnienia podmiot. W ocenie podmiotu, uwzględniając cele działalności, spełnia on warunki uprawniające do korzystania ze zwolnienia w zakresie podmiotowym. Również usługi świadczone w pkt m statutowej działalności Stowarzyszenia mieszczą się w kategorii usług kwalifikujących się do zwolnienia przedmiotowego, ponieważ Stowarzyszenie prowadzi działalność na rzecz propagowania sportu i umożliwiają one uprawianie sportu na właściwym poziomie, podnoszenie umiejętności, a tym samym zainteresowania tym sportem. Ponadto świadczone usługi są prowadzone na rzecz osób uprawiających sport.

W myśl obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32, zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

* z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE. L Nr 347, str. 1 z późn. zm.), państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nie nastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Stowarzyszenie zgodnie ze statutem prowadzi działalność obejmującą:

Jego działalność nie jest nastawiona na osiąganie zysków. Wykonywane przez Stowarzyszenie świadczenia realizowane są odpłatnie (głównie jako zwrot kosztów), a ewentualny zysk zostaje przeznaczany na cele działalności statutowej.

Czynności opisane w pkt a-i oraz w pkt n wykonywane są zarówno na rzecz członków Stowarzyszenia uprawiających sporty lotnicze (zarówno zawodowo, jak i amatorsko), jak i na rzecz osób uprawiających sporty lotnicze, jednocześnie nie będących członkami Stowarzyszenia. Dla zastosowania zwolnienia od VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług nie jest istotne, czy nabywca świadczenia jest osobą uprawiającą sport lotniczy jako członek Stowarzyszenia, czy też nie będąc jego członkiem. Warunkiem przewidzianym w tym przepisie jest aby osoby, na rzecz których wykonywane są usługi, uprawiały sport. Status członkowski w Stowarzyszeniu nie ma znaczenia. Nie jest również istotne, czy jest to osoba uprawiająca sport jako sportowiec zawodowy, posiadający licencję sportową, czy sportowiec amator-osoba nie posiadająca licencji sportowej zawodnika. W istocie zwolnieniem od VAT mogą być objęte usługi ściśle związane z osobami uprawiającymi sport i nie należy dokonywać rozróżnienia z uwagi na przynależność członkowską, czy sposób i okoliczności, w jakich sport ten jest uprawiany (sport zawodowy, bądź amatorski). Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że ze zwolnienia od podatku na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem, świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeśli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport, przy czym z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Zatem podmioty, takie jak: kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu świadcząc usługi marketingowe, reklamowo-promocyjne, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością, nie mogą względem niniejszych usług korzystać z ww. zwolnienia niezależnie od tego, że są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz są świadczone na rzecz osób uprawiających sport, a świadczący usługę nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia przeznacza je w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Reasumując, odnosząc się do możliwości zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług, świadczone przez Stowarzyszenie usługi polegające na organizacji i prowadzeniu szkoleń lotniczych teoretycznych i praktycznych, m.in. paralotniowych, samolotowych, śmigłowcowych, szybowcowych, spadochronowych i balonowych, organizacji i prowadzeniu lotów treningowych m.in. paralotniowych, samolotowych, śmigłowcowych, szybowcowych, spadochronowych i balonowych, organizowaniu skoków spadochronowych w ramach sportu spadochronowego, organizowaniu skoków spadochronowych tandemowych (z instruktorem), organizowaniu szkoleń w symulatorach m.in. samolotowych, śmigłowcowych oraz swobodnego spadania, wypożyczaniu statków powietrznych i spadochronów w celu umożliwienia uprawiania sportów lotniczych (indywidualny trening, udział w obozach treningowych, starty w zawodach), obsłudze technicznej statków powietrznych, zarządzaniu ciągłą zdolnością do lotów statków powietrznych (utrzymanie ich właściwego stanu technicznego), hangarowaniu statków powietrznych oraz organizowaniu obozów treningowych i szkoleniowych, korzystają ze zwolnienia na mocy powyższego przepisu ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast usługi polegające na wynajmie sal oraz pomieszczeń noclegowych, wynajmie statków powietrznych do wykorzystania na cele niezwiązane z uprawianiem sportu lub organizacją współzawodnictwa sportowego, organizowaniu skoków spadochronowych dla podmiotów i osób trzecich oraz organizowaniu pokazów, zawodów i imprez lotniczych podlegają opodatkowaniu według 23% stawki podatku. Jednocześnie dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia nie jest istotne, czy nabywca świadczenia jest osobą uprawiającą sport lotniczy jako członek Stowarzyszenia, czy też nie będąc jego członkiem, jak również bez znaczenia pozostaje, czy nabywca świadczenia jest osobą uprawiającą sport lotniczy jako sportowiec zawodowy czy sportowiec amator.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejsze rozstrzygnięcie odnosi się wyłącznie do oceny stanowiska w zakresie czynności wymienionych ppkt: j, k, I stanu faktycznego.

Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast jak stanowi art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, w myśl art. 146a pkt 1 ustawy, z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku, a nawet zwolnień od podatku.

Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L Nr 347/1 z późn. zm.), państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Natomiast stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

* z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Przy czym w myśl art. 43 ust. 17 ustawy zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

* nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

* ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z kolei stosownie do art. 43 ust. 18 ustawy zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest stowarzyszeniem, którego podstawowa działalność obejmuje sporty lotnicze. W ramach działalności statutowej Stowarzyszenie prowadzi m.in.:

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca wskazał, iż niniejsze usługi nie stanowią usług ściśle związanych ze sportem lotniczym oraz mają charakter komercyjny.

W związku z powyższym, z uwagi na fakt, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na: wynajmie sal oraz pomieszczeń noclegowych, wynajmie statków powietrznych do wykorzystania na cele niezwiązane z uprawianiem sportu lub organizacją współzawodnictwa sportowego oraz organizowania skoków spadochronowych dla podmiotów i osób trzecich, nie stanowią usług ściśle związanych ze sportem lotniczym oraz mają charakter komercyjny i tym samym nie spełniają przesłanek uprawniających do zastosowania zwolnienia, wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, to Wnioskodawca nie może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zatem niniejsze usługi, jak słusznie zauważył Wnioskodawca, podlegają opodatkowaniu stawką podstawową, tj. 23% VAT.

Końcowo informuje się, iż w pozostałych kwestiach wynikających ze złożonego wniosku, wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska nr 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.