ITPP1/443-118a/12/AT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2012 r. (data wpływu 30 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, dotyczącej opodatkowania czynności wniesienia aportu do spółki komunalnej oraz sposobu dokumentowania tej czynności - jest prawidłowe.

W dniu 30 stycznia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportu do spółki komunalnej oraz sposobu dokumentowania tej czynności.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina zamierza przekazać w formie aportu do spółki komunalnej składniki majątkowe, które można podzielić na dwie grupy:

* Grupa I: wybudowane przez Gminę w latach 2003-2007 sieci kanalizacyjne i przepompownie ścieków, które zostały przekazane w nieodpłatny zarząd spółce powołanej przez Gminę w roku 2000 i której głównym udziałowcem jest Gmina oraz nieruchomość zabudowaną oczyszczalnią ścieków, przejętą nieodpłatnie od "S." w 2007 r. i zmodernizowaną w 2010 r. (wartość modernizacji nie przekroczyła 30% wartości początkowej), oddaną również w nieodpłatny zarząd spółce. Obecnie dokonana została wycena budowli i urządzeń przez rzeczoznawcę, w celu określenia ich wartości odtworzeniowej oraz wartości rynkowej gruntu w celu określenia wysokości aportu przeznaczonego do wniesienia do spółki. W okresie budowy Gmina nie była uprawniona do odliczenia naliczonego podatku VAT, gdyż do 1 kwietnia 2009 r. nie obowiązywało opodatkowanie aportów;

* Grupa II: wybudowane przez Gminę w roku 2009 sieci wodociągowe i kanalizacyjne wraz z przepompowniami, które zostały przekazane w nieodpłatny zarząd wyżej wymienionej spółce. Z uwagi na to, iż od 1 kwietnia 2009 r. wszedł w życie obowiązek opodatkowania aportów, Gmina uprawniona była do odliczenia podatku VAT od budowli i urządzeń, które w przyszłości mają być wniesione aportem do spółki. Z uprawnienia tego Gmina nie skorzystała. Obecnie Gmina zamierza wnieść powyższe składniki w postaci aportu do Spółki, przyjmując do określenia jego wysokości wartości księgowe, które są wartościami brutto.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na to, iż w przypadku składników majątkowych opisanych w I grupie Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wniesienie ich aportem powinno być zwolnione od podatku VAT.

Według Wnioskodawcy, w przypadku gdyby w stosunku do składników wymienionych w I grupie nie przysługiwało zwolnienie od podatku VAT, to ustalona przez rzeczoznawcę wartość odtworzeniowa budowli i urządzeń i wartość rynkowa gruntu powinna stanowić kwotę brutto.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wniesienie aportem budowli i urządzeń wymienionych w II grupie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według obecnie obowiązującej stawki podstawowej 23%.

W ocenie Wnioskodawcy, wniesienie aportu powinno się udokumentować fakturą VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

W myśl art. 2 pkt 6 powołanej ustawy, towarami w rozumieniu ww. ustawy są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast, zgodnie z art. 2 pkt 22 omawianej ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnatrzwspólnotową dostawę towarów.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki komunalnej spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, o której mowa ww. art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, a tym samym, w rozumieniu powołanego art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż.

Zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu wskazanego wyżej przepisu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić należy, iż z odpłatnością za dostawę towarów mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniem (dostawą) a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. świadczenie zwrotne otrzymane od drugiej strony.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca zwolnił od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca określił co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, o czym stanowi art. 43 ust. 7a ustawy.

W oparciu o przepis art. 106 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011 r., podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Z okoliczności sprawy wynika, że Gmina zamierza przekazać w formie aportu do spółki komunalnej składniki majątkowe:

* wybudowane przez Gminę w latach 2003-2007 sieci kanalizacyjne i przepompownie ścieków przekazane w nieodpłatny zarząd spółce powołanej przez Gminę oraz nieruchomość zabudowaną oczyszczalnią ścieków, przejętą nieodpłatnie od "S." w 2007 r. i zmodernizowaną w 2010 r. (wartość modernizacji nie przekroczyła 30% wartości początkowej), oddaną również w nieodpłatny zarząd spółce. W okresie budowy Gmina nie była uprawniona do odliczenia naliczonego podatku VAT;

* wybudowane przez Gminę w roku 2009 sieci wodociągowe i kanalizacyjne wraz z przepompowniami przekazane w nieodpłatny zarząd wyżej wymienionej spółce. Gmina uprawniona była do odliczenia podatku VAT od budowli i urządzeń, lecz z uprawnienia tego nie skorzystała.

Mając na uwadze powyższe, w kontekście powołanych przepisów prawa, stwierdzić należy w tak przedstawionych okolicznościach sprawy, że - nie oceniając kwestii prawa Gminy do odliczenia podatku naliczonego w związku z przedmiotowymi inwestycjami - w przypadku wniesienia w formie aportu przez Gminę do spółki komunalnej składników majątku należących do:

* grupy I - należy uznać tą czynność za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, korzystającą ze zwolnienia od tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT;

* grupy II - należy uznać tą czynność za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki VAT 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w powiązaniu z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z zaistniałą sytuacją, na mocy art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca zobowiązany będzie do wystawienia faktury VAT, dokumentującej dokonaną na rzecz spółki komunalnej czynności.

W konsekwencji, mając na względzie warunkową formułę pytania nr 3, z uwagi na przyjęte w sprawie rozstrzygnięcie, odpowiedź na to pytanie uznać należy za bezprzedmiotową, dlatego też nie dokonano w tym zakresie oceny prawnej prezentowanego we wniosku stanowiska.

Końcowo, informuje się, iż w zakresie pytań: "Czy wysokość wnoszonego aportu, która powinna się przekładać na ilość wnoszonych udziałów, należy określić w kwocie netto, czy brutto..." oraz "Czy wartości księgowe, będące podstawą do określenia wysokości wniesionego aportu w postaci udziałów, będą kwotą netto, czy brutto..." w dniu 16 kwietnia 2012 r. wydano postanowienie znak ITPP1/443-118b/12/AT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.