ITPP1/443-1183a/12/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2012 r. (data wpływu 27 września 2012 r.), uzupełnionym w dniu 26 listopada 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej - jest nieprawidłowe.

W dniu 27 września 2012 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 26 listopada 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Z dniem 1 października 2008 r. przedsiębiorstwo (działające od 7 czerwca 1990 r.) w wyniku przeprowadzonej komercjalizacji zostało przekształcone w jednoosobową Spółkę Skarbu Państwa, działającą pn. Przedsiębiorstwo Komunikacji sp. z. o.o. Właścicielem Spółki jest obecnie województwo...: na podstawie komunalizacji - umowy nieodpłatnego przeniesienia praw udziałów, która została zawarta w dniu 5 lipca 2011 r. Spółka zamierza sprzedać w drodze przetargu pisemnego nieograniczonego nieruchomość gruntową zabudowaną położoną w K..., stanowiącą działkę nr 1364/2 o pow. 11.111 m^2, będącą własnością Przedsiębiorstwa Komunikacji Samochodowej Sp. z o.o. Przedmiotowa nieruchomość położona jest w pośredniej części miasta, stanowiącej odcinek drogi krajowej nr X. Dojazd do nieruchomości stanowi drogę publiczną o nawierzchni asfaltowej. Nieruchomość położona jest w zachodniej części miasta, stanowiącej grunty zabudowane o charakterze produkcyjno-usługowo-składowym. Działka ma kształt nieregularny, od strony południowej jest bardzo wydłużona, następnie rozszerza się, tworząc kształt trapezu. Drogi i place manewrowe na terenie działki utwardzone są masą bitumiczną, chodniki są betonowe. Furtka i brama wjazdowa wykonana jest z prętów stalowych. Przedmiotowa działka zabudowana jest budynkami: biurowymi, hali napraw z częścią socjalną i kotłownią oraz stacją paliw. Nieruchomość oznaczona jest w ewidencji gruntów w następny sposób: obręb 0001 K..., dz. nr. Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych, księga wieczysta Nr.., właściciel nieruchomości Przedsiębiorstwo Komunikacji Samochodowej Sp. z o.o.

Nieruchomość położona jest na terenie, który nie jest objęty planem miejscowym (plan stracił ważność z dniem 1 stycznia 2004 r.). Natomiast zgodnie ze Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Miasta K... zatwierdzonym Uchwałą Rady Miasta. Nieruchomość jest położona na terenie produkcyjno-usługowo-składowym. Teren uzbrojony jest w: sieć elektro-energetyczną, wodociągową, kanalizacyjną, cieplną, telekomunikacyjną. Przedmiotowa działka ma kształt nieregularny, na terenie działki znajdują się drogi i place manewrowe utwardzone masą bitumiczną, chodniki betonowe. Wszystkie budynki zostały wybudowane w 1975 r. Nieruchomość została zakupiona od Gminnej Spółdzielni Samopomoc Chłopska w dniu 2 lipca 1993 r., zgodnie z aktem notarialnym (Repertorium...). Faktura dokumentująca przedmiotową transakcję datowana jest na dzień 2 lipca 1993 r. na kwotę 1.400.000.000,- zł (przed denominacją).

Przy nabyciu nie przysługiwało prawo do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Spółce natomiast przysługiwało prawo do odliczenia podatku od dokonanych remontów i modernizacji. Od momentu zakupu budynki nie były przedmiotem najmu ani dzierżawy. Przedmiotem najmu była natomiast część placu pod parkowanie samochodów ciężarowych znajdującym się na działce nr.... Najem trwa od roku 2005 do chwili obecnej. Dokonano następujących ulepszeń:

Spółka ww. budynki i budowle po ulepszeniu wykorzystywała do działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zdaniem Spółki, doprecyzowanym w uzupełnieniu do wniosku z dnia 26 listopada 2012 r., sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami trwale z gruntem związanymi na działce nr 1364/2, "będzie zwolniona od zapłaty podatku od towarów i usług. Z tym, że:

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem stawkę podatku przyjmuje się taką jak dla budynków i budowli stale związanych z gruntem. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 pod warunkiem, że:

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Co do zasady stosownie do treści art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 pod warunkiem, że:

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (ust. 7a ww. artykułu).

Jednocześnie na mocy art. 43 ust. 10 omawianego artykułu, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Z treści ust. 11 ww. artykułu wynika, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

W art. 2 pkt 14 ustawy, ustawodawca określił co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z treści powyższego przepisu wynika, że aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części, do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że jeżeli podatnik wybuduje obiekt lub zmodernizuje go ponosząc przy tym nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (po wybudowaniu lub ulepszeniu) zostanie oddany do użytkowania w rozumieniu przepisów budowlanych i wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych, nie jest to równoznaczne z jego zasiedleniem. W takim przypadku oddanie do użytkowania nie nastąpi bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce, gdy nowowybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub oddany w dzierżawę, czy najem, gdyż nastąpi wówczas wykonanie czynności podlegających opodatkowaniu.

Zwrócić należy również uwagę na przepis art. 29 ust. 5 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Zgodnie z ustawą - Prawo budowlane budowlą jest każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: lotniska, drogi, linie kolejowe, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (art. 3 pkt 3 cyt. ustawy). Z kolei przez urządzenia budowlane zgodnie z art. 3 pkt 9 ww. Prawa budowlanego - należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane regulacje prawne stwierdzić należy, że planowana dostawa w części dotyczącej budynku portierni-dyspozytorni nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, bowiem dopiero w momencie dokonania sprzedaży nastąpi oddanie do użytkowania przedmiotowego obiektu, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy. Zatem sprzedaż ta nie podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy. Nie znajdzie w tym przypadku również zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, bowiem kwota ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej i nie upłynęło 5 lat od daty przeprowadzonej modernizacji. Aby móc zastosować zwolnienie od podatku dla dostawy nieruchomości, na podstawie powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, konieczne jest łączne spełnienie warunków, o których mowa w ppkt a i b. Wobec powyższego, planowana dostawa nieruchomości w części zabudowanej budynkiem portierni - dyspozytorni podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według stawki podstawowej, tj. 23%.

Podobnie planowana dostawa w części dotyczącej hali obsługi (budynku jednokondygnacyjnego), zbiorników paliwa oraz ogrodzenia zajezdni, nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, bowiem dopiero w momencie dokonania sprzedaży nastąpi oddanie do użytkowania przedmiotowego obiektu, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy. Zatem dokonując dostawy ww. obiektów, Wnioskodawca nie będzie miał podstaw do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednakże zwrócić należy uwagę na fakt, iż przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, nakłady na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej ww. nieruchomości, jednak obiekty w stanie ulepszonym wykorzystywane były do czynności opodatkowanych przez ponad 5 lat, licząc od daty dokonania ulepszeń. W związku z powyższym spełnione zostały warunki do zastosowania zwolnienia od podatku planowanej dostawy tej części nieruchomości, na podstawie powołanego art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Z uwagi bowiem na wykorzystywanie do czynności opodatkowanych tej części nieruchomości przez ponad 5 lat warunek, o którym mowa art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b nie znajdzie zastosowania (art. 43 ust. 7a ustawy).

Ponadto zbycie nieruchomości w części dotyczącej budynku kotłowni, budynku stacji paliw, budynku magazynowego socjalnego oraz w odniesieniu do sieci kanalizacyjnych, wodociągowych i zasilenia kablowego zajezdni zbycie przedmiotowych obiektów nastąpi również w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, bowiem dopiero w momencie dokonania sprzedaży nastąpi oddanie do użytkowania przedmiotowych obiektów, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy. Zatem planowana sprzedaż nie będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy. Z uwagi jednakże na fakt, iż przy nabyciu nieruchomości Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również Spółka nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie, dostawa ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Także w przypadku placu do parkowania (placu utwardzonego) możliwe będzie zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług. Jednakże w odniesieniu do tej jego części, która była przedmiotem najmu, z uwagi na fakt, iż oddanie w najem wypełnia definicję pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy i od tego momentu minęły 2 lata (umowa najmu została zawarta w 2005 r. i trwa do chwili obecnej), zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dlatego też w tym zakresie nie podzielono stanowiska Wnioskodawcy. Natomiast w odniesieniu do pozostałej części placu, z uwagi na fakt, iż w stosunku do tego obiektu nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tej nieruchomości, a wydatki na ulepszenie przedmiotowego placu nie przekroczyły 30% jego wartości początkowej, dostawa ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,

Ponadto stwierdzić należy, że do opodatkowania podatkiem od towarów i usług gruntu będącego przedmiotem sprzedaży zastosowanie znajdą odpowiednio te same zasady opodatkowania, jak do budynków i budowli posadowionych na przedmiotowym gruncie, w myśl powołanego wyżej art. 29 ust. 5 ustawy.

Zatem oceniając całościowo stanowisko Spółki przedstawione we wniosku, należało uznać je za nieprawidłowe.

Końcowo wskazać należy, że analiza przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 z późn. zm.), nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym niniejszej interpretacji udzielono przy założeniu, że obiekty budowlane, o których mowa we wniosku, stanowią budowle w rozumieniu ww. ustawy - Prawo budowlane.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.