ITPP1/443-1156/12/MS - Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości gruntowych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2012 r. (data wpływu 24 września 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości gruntowych - jest prawidłowe.

W dniu 24 września 2012 r. został złożony wniosek, udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W 2006 r., doszło w Pani małżeństwie do sytuacji kryzysowej, w związku z którą postanowiła Pani wraz z mężem o rozstaniu i odrębnym zamieszkaniu. Sytuacja była dodatkowo skomplikowana z uwagi na prowadzenie wspólnej działalności gospodarczej. Przed ślubem zawarła Pani z mężem umowę o wyłączenie wspólności ustawowej. W wyniku negocjacji warunków rozstania, otrzymała Pani od męża na podstawie aktu darowizny w dniu 22 czerwca 2006 r. nieruchomość rolną składającą się z jednej działki o powierzchni X ha. Ponieważ nie mogła Pani już mieszkać wspólnie mężem, pod koniec 2006 r. postanowiła sprzedać podarowaną działkę w celu zakupu mieszkania dla siebie i swoich dzieci. W Urzędzie Gminy, uzyskała Pani informację, iż pomimo braku planu zagospodarowania przestrzennego, w studium działka ta przeznaczona jest pod przebieg obwodnicy miasta O. Ponieważ nie mogła Pani znaleźć nabywcy na tak dużą działkę, dokonała podziału gruntu na mniejsze działki (ok. 3000 m²), jednakże ze względu na plany związane z budową obwodnicy, nie mogła Pani sprzedać również mniejszych działek. Z uwagi na zaistniałe okoliczności, na początku roku 2007 złożyła Pani podanie o przekwalifikowanie tego gruntu na grunt budowlany. W dniu 3 kwietnia 2007 r. otrzymała Pani z Urzędu Gminy decyzję odmowną, z uwagi na planowaną obwodnicę, która miała przebiegać przez należący do Pani teren. Od powyższej decyzji złożyła Pani odwołanie i w dniu 3 lipca 2007 r., ponownie otrzymała Pani decyzję odmowną, również ze względu na planowaną obwodnicę. Na początku 2008 r. zgłosił się do Pani inwestor, który prowadzi firmę techniczno-doradczą i zaproponował zawarcie umowy przedwstępnej na zakup całej nieruchomości oraz udzielenie mu pełnomocnictwa do reprezentowania Pani w sprawie zmiany przeznaczenia nieruchomości. Nie zgodziła się na Pani na udzielenie szczegółowego pełnomocnictwa, a termin zawarcia aktu notarialnego sprzedaży nieruchomości ustalili Państwo - "do końca 2010 r.". Od tego czasu nie występowała Pani z żadnymi wnioskami. Pod koniec 2010 r. chciała Pani dokonać sprzedaży, ale kupujący (Pani nieformalny pełnomocnik), odnośnie możliwości przekwalifikowania gruntu stwierdził, iż sprawa jest bardzo skomplikowana i prosi o wydłużenie terminu zawarcia umowy sprzedaży. Nie wyraziła Pani zgody na przedstawioną propozycję, jednak złożyła ustną obietnicę kupującemu, iż dopuszcza zawarcie aktu notarialnego do końca 2011 r., o ile nadal będzie wyrażał chęć nabycia. Obecnie, uzyskała Pani informację od pracownika Urzędu, iż zostały zakończone prace dotyczące zmiany trasy obwodnicy w studium i po tej zmianie, będzie możliwe opracowanie nowego planu zagospodarowania przestrzennego. Procedura, może zostać zakończona najwcześniej w połowie 2013 r. Dotychczasowy "kupujący" oświadczył, że dopóki nie zostanie wyeliminowana obwodnica ze studium, nie kupi od Pani nieruchomości. Przedłużająca się sprawa związana ze zbyciem nieruchomości oraz pomoc zewnętrzna psychologa spowodowały, iż nie doszło do złożenia pozwu o rozwód i Pani małżeństwo nadal trwa. Formalnie prowadzi Pani w chwili obecnej wraz z mężem spółkę cywilną, która zajmuje się usługami czyszczenia kanalizacji oraz obsługą inwestycji deweloperów, w tym pośrednictwem sprzedaży nowych domów. Jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż opisanych gruntów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pani zdaniem, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, które może zaistnieć najwcześniej w 2013 r., po ewentualnym przekształceniu gruntu na teren budowlany i wyeliminowaniu obwodnicy z posiadanego przez Panią terenu, sprzedając działki w całości dotychczasowemu zainteresowanemu lub innym osobom (po podziale na działki budowlane), nie będzie to sprzedaż w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług i nie będzie występowała Pani w charakterze podatnika podatku VAT. W Pani ocenie, sprzedaż działek w całości, bądź odrębnym nabywcom nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Wskazała Pani, że będzie to sprzedaż gruntów dla zaspokojenia Pani potrzeb osobistych (i Pani dzieci). Posiadane grunty nabyła Pani kilka lat wcześniej w drodze darowizny i nie podejmowała Pani czynności zmierzających do podniesienia atrakcyjności gruntów (uzbrojenie, budowa dróg itp.).

Na potwierdzenie prezentowanego stanowiska wskazała Pani na Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 marca 2012 r. syg. akt I FSK 1703/11 oraz na następujące interpretacje indywidualne:

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Pod pojęciem towaru rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ww. ustawy).

Według art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.

W myśl art. 46 § 1 ww. Kodeksu, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu powołanego art. 7 podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takie czynności wielokrotnie, a sprzedawane towary zostały nabyte w celu wykorzystania w działalności gospodarczej. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług - w świetle powyższych przepisów - jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że osoba fizyczna nieprowadząca regularnej, czy zorganizowanej działalności gospodarczej, dokonująca jednorazowej lub okazjonalnych transakcji, nie występuje w charakterze podatnika od towarów i usług. Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego (np. działek gruntu), a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze okoliczności przedstawione we wniosku oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że pomimo, iż grunty spełniają pojęcie towarów zdefiniowanych w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy, to trudno uznać, że w związku planowaną sprzedażą gruntów będzie Pani podatnikiem podatku od towarów i usług. Nic nie wskazuje bowiem, aby dokonując sprzedaży nieruchomości działała Pani w charakterze handlowca. Nie można bowiem stwierdzić, że nabyła Pani nieruchomość gruntową w celu jej odsprzedaży, ponieważ pochodzi ona z majątku prywatnego otrzymanego w drodze darowizny od męża (w czerwcu 2006 r. w związku z zaistniałym kryzysem małżeńskim). Ponadto okoliczności będące przyczyną transakcji sprzedaży gruntów, nie wskazują, iż miałyby być one czynione z zamiarem wykonywania w sposób częstotliwy. Wskazała Pani również, iż nie podejmowała czynności zmierzających do podniesienia atrakcyjności przedmiotowych gruntów, takich jak np. uzbrojenie terenu, budowa dróg itp. A zatem planując sprzedaż przedmiotowych działek, w tym konkretnym przypadku, będzie korzystać Pani z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Reasumując należy stwierdzić - mając również na uwadze aktualne orzecznictwo sądowe - że sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest normatywnych przesłanek, aby uznać Panią za podatnika tego podatku.

Podkreślić należy, iż powyższe orzeczenie TSUE wyznacza aktualnie kierunki interpretacyjne i stanowi podstawę orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjny, np. NSA z dnia 18 października 2011 r. (sygn. akt I FSK 1536/10), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt I FSK 1658/11), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt. I FSK 1656/11) oraz WSA z dnia 1 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 670/11), z dnia 14 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 730/11), które zapadły na tle wyroku Trybunału.

Z powyższych wyroków wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak podział gruntu na mniejsze działki, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną), a ponieważ w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia ze zbiorem tych zorganizowanych działań - planowana przez Panią sprzedaż działek - nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podkreślić należy, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, iż w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.