ITPP1/443-104/11/BK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2011 r. (data wpływu 26 stycznia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla produktów sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 10.11.60.0- jest nieprawidłowe.

W dniu 26 stycznia 2011 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla produktów sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 10.11.60.0.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą mieszczącą się w dziale PKD 10.11.Z - kalibracja i konfekcjonowanie jelit naturalnych, konserwowanie ich solą oraz suszenie produktów ubocznych z uboju i przetwórstwa mięsnego. Do 31 grudnia 2010 r. produkowane wyroby mieściły się w PKWiU 15.11.40 (jelita, pęcherze i żołądki zwierząt, z wyjątkiem rybich, całe i kawałkach, solone w solance, suszone lub wędzone) i 15.11.40-00 (gryzaki dla zwierząt wytwarzane z produktów ubocznych uboju i przetwórstwa mięsnego poprzez ich suszenie np. uszy, tchawice, przełyki, skóry). W obu przypadkach do 31 grudnia 2010 r. stosowano obniżoną stawkę podatku w wysokości 3 %. W związku ze zmianą nomenklatury PKWiU, opierając się na kluczu powiązań PKWiU 2004 i 2008, obecnie dla obu rodzajów produktów zastosowano PKWiU 10.11.60.0 (prawidłowość stosowania PKWiU potwierdzona przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur GUS). W związku ze zmianą stawek podatku od dnia 1 stycznia 2011 r. zgodnie z ustawą o zmianie ustawy o podatku VAT z dnia 29 października 2010 r., Spółka stosuje do ww. wyrobów stawkę w wysokości 5 % z wyjątkiem skór suszonych, do których stosuje stawkę w wysokości 8 %.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy, opierając się na kluczu powiązań PKWiU 2004 i 2008 stosując kod PKWiU 10.11.60.0 oraz na podstawie ustawy o zmianie ustawy o podatku VAT z dnia 29 października 2010 r. dla produkowanych wyrobów powinien on zastosować stawkę VAT 5 % dla jelit naturalnych solonych oraz gryzaków dla zwierząt wytwarzanych z produktów ubocznych z uboju i przetwórstwa mięsnego poprzez ich suszenie (z wyłączeniem skór i skórek) oraz stawkę 8 % dla suszonych skór i skórek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne (art. 5a ustawy obowiązujący od dnia 1 stycznia 2011 r.).

Towarami - w świetle art. 2 pkt 6 ustawy - są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W art. 8 ust. 1 ustawy postanowiono, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy (...).

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a ustawy, wprowadzonym na mocy art. 19 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym treścią art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

Należy również zauważyć, iż od 1 stycznia 2011 r. w załączniku nr 3 do ustawy - tytuł drugiej kolumny otrzymał brzmienie "Symbol PKWiU 2008". Tym samym obowiązująca dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r., została zastąpiona PKWiU z 2008 r., stanowiącą załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

W poz. 24 załącznika nr 3 wymieniono - PKWiU ex 10.1 - Mięso i wyroby z mięsa, zakonserwowane, z wyłączeniem:

Z objaśnienia "1)" do powyższego załącznika wynika, że wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy o podatku od towarów i usług przez PKWiU ex - rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Stosownie do treści art. 41 ust. 2a ustawy, wprowadzonym przez art. 19 pkt 2 lit. a) ww. ustawy dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5 %.

W poz. 17 załącznika nr 10 wymieniono - PKWiU ex 10.1 - Mięso i wyroby z mięsa, zakonserwowane, z wyłączeniem:

Z treści objaśnienia do załącznika nr 10 wynika, iż symbol "ex" oznacza, że stawka 5 % dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie kalibracji i konfekcjonowania jelit naturalnych, konserwowania ich solą oraz suszenia produktów ubocznych z uboju i przetwórstwa mięsnego. Do 31 grudnia 2010 r. produkowane wyroby mieściły się w PKWiU 15.11.40 (jelita, pęcherze i żołądki zwierząt, z wyjątkiem rybich, całe i kawałkach, solone w solance, suszone lub wędzone) i 15.11.40 (gryzaki dla zwierząt wytwarzane z produktów ubocznych uboju i przetwórstwa mięsnego poprzez ich suszenie np. uszy, tchawice, przełyki, skóry). W obu przypadkach do 31 grudnia 2010 r. stosowano obniżoną stawkę podatku w wysokości 3%. Obecnie Spółka klasyfikuje oba rodzaje produktów w grupowaniu PKWiU 10.11.60.0 "Odpady zwierzęce surowe, niejadalne" (prawidłowość stosowania PKWiU potwierdzona przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur GUS).

W oparciu o powyższe oraz powołane przepisy, należy stwierdzić, że, o ile produkowane wyroby tj. solone jelita naturalne oraz gryzaki dla zwierząt wytarzane z produktów ubocznych z uboju i przetwórstwa mięsnego poprzez ich suszenie (z wyłączeniem skór i skórek) sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU - 10.11.60.0, to ich dostawę należy opodatkować stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5% (na podstawie art. 41 ust. 2a w związku z poz. 17 załącznika nr 10 do ustawy).

Natomiast nie można zgodzić się ze stanowiskiem Spółki, co do możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku w wysokości 8% w przypadku dostawy skór i skórek suszonych przeznaczonych na gryzaki dla zwierząt sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU - 10.11.60.0. Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia towaru lub usługi (grupy towarów lub usług) opodatkowanych stawką obniżoną, a określonych w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, należy interpretować ściśle, zważywszy, że możliwość zastosowania stawki preferencyjnej stanowi odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą towary i usługi opodatkowane są stawką podstawową (art. 41 ust. 1 wskazanej ustawy). Stosowanie stawki podstawowej ma zatem charakter reguły ogólnej. Wszelkie wyjątki od tej reguły nie powinny być interpretowane w sposób rozszerzający. Przedmiotowe wyroby zostały zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 10.11.60 "Odpady zwierzęce surowe, niejadalne". W poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono - PKWiU ex 10.1 - Mięso i wyroby z mięsa, zakonserwowane, z wyłączeniem, skór i skórek, niejadalnych. A zatem dostawa skór i skórek suszonych przeznaczonych na gryzaki dla zwierząt sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU - 10.11.60. nie może korzystać z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 8%, gdyż towary te zostały wyłączone z takiej możliwości na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy. Tym będą opodatkowane 23% stawką podatku.

Należy zaznaczyć, iż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług. W związku z tym niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o klasyfikację statystyczną wskazaną przez Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.