ITPB4/4511-661/16-2/KK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 sierpnia 2016 r. (data wpływu 18 sierpnia 2016 r.), uzupełnionym w dniu 3 października 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 18 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 3 października 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Po śmierci mamy w dniu 20 sierpnia 2015 r. Wnioskodawczyni wraz z siostrą przejęły spadek w dniu 15 września 2015 r. w 1/2 części każda. W skład spadku wchodziło mieszkanie oraz 1/4 działki budowlanej (3/4 posiadały 3 siostry mamy Wnioskodawczyni). Następnie w dniu 29 września 2015 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni podpisała z siostrą umowę o częściowy dział spadku dotyczącą ww. mieszkania, ale nie działki. Zapłata za mieszkanie została podzielona na dwie części: 1 - gotówką w kwocie 55.000 zł w dniu podpisania aktu, 2 - 20.000 zł z terminem zapłaty do dnia 30 kwietnia 2016 r.

Na początku kwietnia 2016 r. pojawił się kupiec, który wyraził chęć zakupu działki. Umową ustną siostra Wnioskodawczyni wyraziła zgodę, że zaczeka na kwotę 20.000 zł do momentu sprzedaży działki. W dniu 24 maja 2016 r. wraz z pozostałymi współwłaścicielami (ciociami) Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży działki i w tym samym dniu kwotę, którą otrzymała za sprzedaż, tj. 19.375 zł + 625 zł ze środków własnych wpłaciła na konto siostry tytułem "spłata należności z tytułu działu spadku za mieszkanie".

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku ze sprzedażą działki, udział w której został nabyty w spadku po zmarłej mamie i przeznaczeniem otrzymanych środków na spłatę wynikającą z częściowego działu spadku przysługuje możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskodawczyni uważa, że powinna zostać zwolniona z podatku. Pieniądze przeznaczyła na cele mieszkaniowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że maju 2016 r. Wnioskodawczyni sprzedała - wraz z pozostałymi współwłaścicielami - działkę budowlaną, udział w której nabyła w spadku po zmarłej w dniu 20 sierpnia 2015 r. mamie. Oznacza to, że przychód uzyskany z tej sprzedaży w części dotyczącej należącego do niej udziału podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

* położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Aby skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik powinien wydatkować przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości na cele określone w ust. 25, w tym m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że po śmierci mamy w dniu 20 sierpnia 2015 r. Wnioskodawczyni wraz z siostrą przejęły spadek, w skład którego wchodziło m.in. mieszkanie. Następnie w dniu 29 września 2015 r. Wnioskodawczyni podpisała z siostrą umowę o częściowy dział spadku dotyczącą ww. mieszkania polegającą na przyznaniu mieszkania Wnioskodawczyni na wyłączną własność z obowiązkiem spłaty siostry.

Wskazać w tym miejscu należy, że zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy.

Nabycie wiąże się niewątpliwie z przeniesieniem własności danej nieruchomości na kupującego. Skoro zatem, w celu skorzystania ze zwolnienia, podatnik ma wydatkować uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przychody na cele mieszkaniowe uznać należy, że warunek ten będzie spełniony wówczas, gdy zarówno nabycie, jak i wydatki związane z tym nabyciem będą dokonane po sprzedaży tej nieruchomości.

A zatem, dochód ze sprzedaży w 2016 r. działki budowlanej w części przypadającej na udział Wnioskodawczyni, nabyty w dniu 20 sierpnia 2015 r. w drodze spadku po zmarłej mamie, nie będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy w sytuacji kiedy przychód uzyskany w ramach transakcji sprzedaży zostanie wydatkowany na spłatę siostry. Nie można bowiem uznać, że spłata siostry dokonana w związku z działem spadku oraz przyznaniem Wnioskodawczyni lokalu mieszkalnego na wyłączną własność w dniu 29 września 2015 r., czyli przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży działki, wypełnia przesłanki wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.