ITPB4/4511-56/16/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2016 r. (data wpływu 19 stycznia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 marca 2016 r. (data wpływu 31 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 19 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony 31 marca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jako spadkobierca nieruchomości dokonał jej odpłatnego zbycia w okresie pięciu lat od daty dziedziczenia aktem notarialnym i jest zobowiązany do zapłaty podatku od dochodu z tytułu sprzedaży tej nieruchomości.

W związku z możliwością odliczenia wydatków na remont mieszkania od uzyskanego dochodu, Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem, czy wydatki poniesione przez niego na remont lokalu mieszkalnego są w jego przypadku do odliczenia.

Lokal, który zamieszkuje Wnioskodawca i w którym jest zameldowany od daty zawarcia związku małżeńskiego tj. od 3 marca 1999 r. ma tytuł spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Przydział lokalu z datą 10 lutego 1999 r. wystawiony jest na małżonkę Wnioskodawcy, który nie był obecny przy odbiorze mieszkania, gdyż jako marynarz był wtedy w pracy na morzu.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca oświadczył, że status prawny lokalu mieszkalnego od czasu przydziału, tj. od 10 lutego 1999 r., nie podlegał żadnym zmianom i już wtedy był objęty spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu. Wnioskodawca i jego małżonka nie mają ustalonej rozłączności majątkowej, jednak omawiany lokal nie został włączony do ich majątku wspólnego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy o możliwości skorzystania z odliczenia decyduje tytuł prawny do lokalu, czy fakt zamieszkiwania w lokalu pozostając w związku małżeńskim z osobą, na którą wystawiony został przydział lokalu.

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt że oboje z małżonką od daty zawarcia związku małżeńskiego zamieszkują w lokalu, na który przydział uzyskała żona i nie ustalono między nimi rozłączności majątkowej, Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia kwoty dochodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Stanowi on, że wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z kolei, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d i e) ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Wskazać należy, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Na podstawie art. 21 ust. 26 ww. ustawy, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że skoro lokal mieszkalny, w którym zamieszkuje Wnioskodawca, objęty jest prawem rzeczowym (spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu) znajdującym się w majątku odrębnym małżonki, to nie można uznać poczynionych w nim nakładów za wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe. W myśl art. 21 ust. 25 ustawy wyłącznie remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego umożliwia skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131. Remontowany lokal mieszkalny musiałby zatem być objęty prawem rzeczowym znajdującym się w majątku odrębnym Wnioskodawcy bądź w majątku wspólnym Wnioskodawcy i jego małżonki, aby zakwalifikować wydane środki jako wydatki na własne cele mieszkaniowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.