ITPB3/4510-168/15/MJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2015 r. (data wpływu 21 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w wartości kapitału własnego, o którym mowa w art. 16 ust. 7h, w związku z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dla ustalenia relacji zadłużenia do kapitału własnego uwzględnia się wniesione kwoty dopłat jest prawidłowe.

W dniu 21 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie ustalenia, czy w wartości kapitału własnego, o którym mowa w art. 16 ust. 7h, w związku z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dla ustalenia relacji zadłużenia do kapitału własnego uwzględnia się wniesione kwoty dopłat.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wspólnik Spółki (...) Sp. z o.o. dochowując wszystkich wymogów wynikających z przepisów prawa, w szczególności ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 z późn. zm), oraz Umowy Spółki wniósł w okresie od 2003 r. do 2005 r. tzw. dopłaty do kapitału. Na potrzeby prezentacji w sprawozdaniu finansowym ww. dopłaty były do 2009 r. zgodnie z ustawą o rachunkowości prezentowane w bilansie jako kapitał rezerwowy (kapitał rezerwowy z dopłat wspólników).

W 2010 r., w wyniku decyzji biegłego rewidenta przeprowadzającego badanie ksiąg rachunkowych Spółki, z uwagi na to, że Spółka podlega regulacjom zawartym w Międzynarodowych Standardach Sprawozdawczości Finansowej, kwoty dopłat są prezentowane w bilansie Spółki jako "zobowiązania długoterminowe". Do dnia złożenia niniejszego wniosku nie zostały podjęte uchwały o zwrocie wspólnikowi dopłat.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w wartości kapitału własnego, o którym mowa w art. 16 ust. 7h, w związku z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dla ustalenia relacji zadłużenia do kapitału własnego uwzględnia się wniesione kwoty dopłat do kapitału.

Wnioskodawca przedstawił następujące stanowisko:

Zdaniem Wnioskodawcy kwoty dopłat do kapitału stanowią składową kapitału własnego, o którym mowa w art. 16 ust. 7h w związku z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Od 1 stycznia 2015 r. pojęcie kapitału zakładowego, który był brany pod uwagę przy rozpatrywaniu zagadnienia tzw. cienkiej kapitalizacji zastąpiono pojęciem kapitału własnego. Zgodnie z art. 16 ust. 7h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartość kapitału własnego, o którym mowa w ust. 1 pkt 60 i 61, określa się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek od pożyczek, o których mowa w tych przepisach, bez uwzględnienia kapitałów z aktualizacji wyceny oraz części kapitału własnego pochodzącego z otrzymanych pożyczek podporządkowanych. Wartość tę pomniejsza się o wartość kapitału zakładowego spółki lub funduszu udziałowego w spółdzielni, jaka nie została na ten kapitał lub fundusz faktycznie przekazana lub jaka została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek, przysługującymi wspólnikom wobec tej spółki lub członkom wobec tej spółdzielni, a także wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m. W powyższym przepisie ustawodawca nie wyłączył z kapitału własnego wniesionych przez wspólników dopłat. Należy podkreślić, że prawo podatkowe cechuje się autonomią wobec innych gałęzi prawa, w szczególności prawa bilansowego. Wnioskodawca wskazuje również na dopuszczalny dualizm, jeżeli chodzi o prezentowanie dopłat do kapitału w bilansie Spółek, a mianowicie podmioty sporządzające sprawozdanie finansowe według ustawy o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. (Dz. U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.) wykazują dopłaty do kapitału w pozycji "kapitał rezerwowy z dopłat wspólników", natomiast w przypadku stosowania MSSF te same dopłaty prezentowane są jako zobowiązania długoterminowe.

Należy podkreślić, że tego typu różna prezentacja dopłat do kapitału jest zgodna z przepisami prawa bilansowego. Z uwagi jednak na autonomię prawa podatkowego, niezależnie od tego, czy w bilansie ww. dopłaty widnieją jako kapitał rezerwowy albo zobowiązania długoterminowe stanowią one element kapitału własnego, o którym mowa w art. 16 ust. 7h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Innymi słowy prezentacja w bilansie, czy to w kapitale rezerwowym czy w zobowiązaniach długoterminowych nie ma wpływu na wartość kapitału własnego branego pod uwagę w aspekcie tzw. cienkiej kapitalizacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeń w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.