ITPB3/4510-162/16-4/DK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2016 r. (data wpływu 6 kwietnia 2016 r.) - uzupełnionym w dniu 13 czerwca 2016 r. - o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącym pomniejszenia uzyskanego przychodu o koszt jego uzyskania - jest prawidłowe.

W dniu 6 kwietnia 2016 r. wpłynął ww. wniosek - uzupełniony w dniu 13 czerwca 2016 r. - o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie pomniejszenia uzyskanego przychodu o koszt jego uzyskania.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

X S.A. jest polskim rezydentem podatkowym, który planuje utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Sp. z o.o.).

W majątku Sp. z o.o. znajdą się prawa ochronne na znaki towarowe, o których mowa w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1410) (dalej: Znaki), które Sp. z o.o. nabędzie w ramach wkładu niepieniężnego.

Wartość wkładu niepieniężnego zostanie określona zgodnie z jego wartością (rynkową) przez niezależny, wykwalifikowany w tym zakresie podmiot. Tak ustalona wartość aportu zostanie uwzględniona w umowie spółki Sp. z o.o. Przedmiot aportu nie będzie stanowić przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w rozumieniu Ustawy o CIT. W zamian za wniesienie Znaków Sp. z o.o. wyda udziały własne.

Sp. z o.o. będzie wykorzystywała Znaki w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, prowadząc działalność w zakresie zarządzania znakami towarowymi.

Po otrzymaniu aportu, Znaki zostaną wprowadzone przez Sp. z o.o. do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych, a następnie będą podlegały amortyzacji dla celów podatkowych. Wartości początkowe poszczególnych Znaków zostaną określone w wysokości ich wartości rynkowych.

Nie jest wykluczone, że Sp. z o.o. wniesie w przyszłości aportem Znaki do innej polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w zamian za co otrzyma udziały w podwyższonym kapitale tej spółki.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że Sp. z o.o., dla której zaistnieć mają skutki prawne zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku będzie nosiła nazwę Y Sp. z o.o., a jej siedziba będzie mieścić się przy ul. XXX, w XXX.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Sp. z o.o. będzie uprawniona do pomniejszenia przychodu uzyskanego w związku z objęciem udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci Znaków o koszt jego uzyskania, ustalony na dzień objęcia tych udziałów, w wysokości odpowiadającej wartości początkowej Znaków wynikającej z ewidencji wartości niematerialnych i prawnych Sp. z o.o., pomniejszonej o dokonane przez Sp. z o.o. odpisy amortyzacyjne?

W odniesieniu do sformułowanego pytania Wnioskodawca wskazał, że Sp. z o.o. będzie uprawniona do pomniejszenia przychodu uzyskanego w związku z objęciem udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci Znaków o koszt jego uzyskania, ustalony na dzień objęcia tych udziałów, w wysokości odpowiadającej wartości początkowej Znaków wynikającej z ewidencji wartości niematerialnych i prawnych Sp. z o.o., pomniejszonej o dokonane przez Sp. z o.o. odpisy amortyzacyjne.

Na wstępie Wnioskodawca zaznacza, że stosownie do art. 14n Ordynacji podatkowej, z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej mogą wystąpić osoby, które planują założyć spółkę. Tak jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca planuje założyć Sp. z o.o., a przedstawione pytanie dotyczy skutków podatkowych przyszłych działań Sp. z o.o.

Skutki w podatku dochodowym od osób prawnych ("CIT") wynikające z objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, reguluje art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT.

Zgodnie z tym przepisem przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

Zasady określania kosztów uzyskania przychodu, ustalanych na dzień objęcia udziałów w spółce kapitałowej są zróżnicowane w zależności od tego co jest przedmiotem wkładu niepieniężnego. I tak, w przypadku objęcia udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, koszty uzyskania przychodu należy ustalić w oparciu o art. 15 ust. 1j Ustawy o CIT.

Ponieważ przedmiotem wkładu niepieniężnego Sp. z o.o. będzie wartość niematerialna i prawna w postaci Znaków, zdaniem Wnioskodawcy do ustalenia kosztów uzyskania przychodu Sp. z o.o. zastosowanie znajdzie art. 15 ust. 1j pkt 1 Ustawy o CIT.

Zgodnie z tym przepisem, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 albo 7a, w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.

Ponadto należy wskazać, że w przypadku gdy podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1j Ustawy o CIT (art. 15 ust. 1o Ustawy o CIT).

Przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego okoliczności potwierdzają, w ocenie Wnioskodawcy, że w przypadku Sp. z o.o. znajdzie zastosowanie art. 15 ust. 1j pkt 1 Ustawy o CIT, ponieważ zostaną spełnione przesłanki wskazane w tym przepisie, tj.:

* Sp. z o.o. wniesie aport w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część;

* przedmiotem aportu będą wartości niematerialne i prawne w postaci Znaków;

* w zamian za aport Sp. z o.o. obejmie udziały w kapitale zakładowym spółki otrzymującej aport;

* z tytułu objęcia udziałów w kapitale spółki otrzymującej aport, Sp. z o.o. uzyska przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT.

W związku z powyższym, Sp. z o.o. będzie uprawniona do pomniejszenia przychodu uzyskanego w związku z objęciem udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci Znaków o koszt jego uzyskania, ustalony na dzień objęcia tych udziałów w oparciu o art. 15 ust. 1j pkt 1 Ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie znajduje potwierdzenie w linii interpretacyjnej organów podatkowych. Przykładowo, prawidłowość stanowiska takiego jak Wnioskodawcy zostało potwierdzone przez:

* Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 14 listopada 2014 r. nr ITPB4/423-101/14/AM;

* Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 25 lipca 2014 r. nr ILPB3/423-199/14-2/EK;

* Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 26 czerwca 2012 r. nr IBPBI/2/423-497/12/SD.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, Sp. z o.o. będzie uprawniona do pomniejszenia przychodu uzyskanego w związku z objęciem udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci Znaków o koszt jego uzyskania, ustalony na dzień objęcia tych udziałów, w wysokości odpowiadającej wartości początkowej Znaków wynikającej z ewidencji wartości niematerialnych i prawnych Sp. z o.o., pomniejszonej o dokonane przez Sp. z o.o. odpisy amortyzacyjne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w odniesieniu do przedstawionego pytania jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.