ITPB3/423-566a/09/MT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2009 r. (data wpływu 28 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwestii obowiązku poboru podatku w związku z przeznaczeniem części jej zysku na podwyższenie kapitału zakładowego i wypłatą dywidendy - jest nieprawidłowe.

W dniu 28 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków Spółki jako płatnika w związku z przeznaczeniem części jej zysku na podwyższenie kapitału zakładowego i wypłatą dywidendy.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Spółka ma dwóch udziałowców. Jednym z nich jest osoba fizyczna posiadająca 60% udziałów, a drugim - osoba prawna (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością), która posiada 40% udziałów. Z części wypracowanego zysku w 2008 r. wspólnicy postanowili podwyższyć jej kapitał zakładowy oraz wypłacić dywidendę.

Spółka kapitałowa będąca wspólnikiem Wnioskodawcy posiada 40% udziałów od października 2008 r. Ponieważ jest to okres krótszy niż 2 lata, a zwiększenie kapitału zakładowego stanowi dla wspólnika będącego osobą prawną przychód na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Wnioskodawca - jako płatnik - pobrał zryczałtowany podatek 19% i przekazał go razem z informacją CIT-7 do urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę wspólnika.

Dywidenda będzie wypłacona w późniejszym terminie. Spółka zamierza potrącić od niej podatek.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania pierwszego i drugiego. Wniosek Spółki w zakresie pytania trzeciego będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, należało pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od zwiększenia kapitału zakładowego i sporządzić informację CIT-7, ponieważ spółka będąca wspólnikiem nie posiada swoich udziałów nieprzerwanie przez okres 2 lat (art. 22 ust. 4a). W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wypłacając dywidendę należy również pobrać zryczałtowany podatek na podstawie art. 22 ust. 4a.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Należności wypłacane z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1 powołanej ustawy to dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na mocy art. 10 ust. 1 omawianej ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym m.in. wskazany w pkt 4 tego przepisu dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej.

Co do zasady dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Ustawodawca przewidział wyjątki od powyższej zasady. Na mocy art. 22 ust. 4 omawianej ustawy, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

Na mocy art. 8 pkt 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2004 r. Nr 254, poz. 2533), określony w art. 22 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych bezpośredni udział procentowy w kapitale spółki wypłacającej dywidendę lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych ustalono - od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. - w wysokości nie mniejszej niż 15%.

Należy ponadto wskazać, że warunkiem zastosowania omawianego zwolnienia - ustanowionym w art. 22 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest posiadanie przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, udziałów (akcji) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Na mocy art. 22 ust. 4b tej ustawy, omawiane zwolnienie ma zastosowanie również w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania tych udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, upływa po dniu uzyskania dochodów (przychodów), o których mowa w art. 22 ust. 1.

Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4, stosują zwolnienie wynikające z tego przepisu wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych:

Jak wynika z powołanych przepisów, omawiane zwolnienie od podatku dochodowego dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych ma zastosowanie, jeśli łącznie zostaną spełnione następujące warunki:

Warunek zastosowania omawianego zwolnienia, jakim jest nieprzerwane posiadanie udziałów (akcji) w spółce dokonującej wypłat z tytułów określonych w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przez okres dwóch lat nie musi być przy tym spełniony w dacie dokonywania tych wypłat. Dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych korzysta ze zwolnienia również w sytuacji, gdy uzyskujący go podatnik posiada wymagany procent udziałów (akcji) przez okres krótszy niż dwa lata, o ile stan ten nie ulegnie zmianie do momentu upływu wymaganego okresu dwóch lat.

Ustawodawca unormował jednocześnie skutki podatkowe niedopełnienia omawianego warunku. Stosownie do art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku jego niedotrzymania, spółka uzyskująca dochód (przychód) z dywidendy lub inny przychód z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od tego dochodu (przychodu) w wysokości 19% dochodu (przychodu) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia.

Należy ponadto podkreślić, obowiązek udokumentowania miejsca siedziby spółki uzyskującej dochody (przychody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych certyfikatem rezydencji w celu skorzystania ze zwolnienia, ciąży zarówno na spółkach zagranicznych, jak i na spółkach z siedzibą na terytorium Polski.

W analizowanym przypadku, część zysku wypracowanego przez Spółkę w 2008 r. została przeznaczona na podwyższenie jej kapitału zakładowego oraz wypłatę dywidendy. Zarówno dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, jak i dywidenda stanowią dochody (przychody) wspólników z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej. W związku z powyższym, Wnioskodawca ma wątpliwości, czy ww. przysporzenia wspólnika będącego osobą prawną podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, czy są wolne od podatku na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Należy zatem podkreślić, że w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym:

* wypłacającym przychody (dochody) z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej jest "A" Sp. z o.o., będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mająca siedzibę w B.,

* uzyskującym te przychody (dochody) jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, czyli spółka podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce,

* spółka uzyskująca przychody (dochody) posiada bezpośrednio 40% udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy,

* spółka uzyskująca przychody (dochody) posiada ww. udziały od października 2008 r., czyli krócej niż dwa lata.

Oznacza to, że o ile miejsce siedziby wspólnika Wnioskodawcy zostanie udokumentowane certyfikatem rezydencji, spełnione są przesłanki zastosowania przedmiotowego zwolnienia, wynikające z omówionych powyżej przepisów.

W szczególności, przeszkody dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie stanowi okoliczność, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością posiada udziały Wnioskodawcy przez okres krótszy niż dwa lata, o ile pozostanie w ich posiadaniu do końca wymaganego okresu dwuletniego. W przeciwnym wypadku, będzie zobowiązana do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę zgodnie z art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podsumowując, w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, Spółka błędnie uznała, że w przypadku, gdy wspólnik będący osobą prawną posiada jej udziały przez okres krótszy niż 2 lata, nie ma możliwości zastosowania zwolnienia z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W analizowanych sytuacjach, przesłanki zastosowania przedmiotowego zwolnienia są spełnione, o ile miejsce siedziby wspólnika zostanie udokumentowane uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80 - 219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.