ITPB3/423-436/13/PST

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2013 r. (data wpływu 17 września 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego dochodu z tytułu wydatków na PFRON finansowanych dotacją otrzymaną z budżetu jednostki samorządu terytorialnego - jest prawidłowe.

W dniu 17 września 2013 wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego dochodu z tytułu wydatków na PFRON finansowanych dotacją otrzymaną z budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest instytucją kultury, wpisaną do Rejestru Instytucji Kultury prowadzoną przez jej organizatora - jednostkę samorządu terytorialnego. Wnioskodawca działa na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 406) oraz statutu nadanego przez organizatora. Statutowym celem wnioskodawcy pozostaje organizowanie i prowadzenie działalności kulturalnej, w szczególności poprzez organizację różnego rodzaju imprez o charakterze kulturalnym (koncertów, festiwali, wystaw itp.), prowadzenie edukacji kulturalnej czy współpracę z artystami oraz innymi podmiotami prowadzącymi działalność kulturalną. Głównym źródłem finansowania działalności wnioskodawcy są kwoty z tytułu dotacji udzielanych z budżetu organizatora. Dodatkowo wnioskodawca uzyskuje także wpływy z prowadzonej działalności (tekst jedn.: ze sprzedaży biletów na organizowane imprezy kulturalne czy też z wynajmu lokali). Przy czym zauważyć należy, iż kwota z tytułu otrzymywanych dotacji kształtuje się na poziomie 89,7% ogółu przychodów wnioskodawcy i przekazywana jest wydzielone konto w banku.

Przychody uzyskiwane przez wnioskodawcę, zarówno z tytułu dotacji jak i uzyskiwane z prowadzonej działalności, wydatkowane są na jego działalność statutową, zgodnie z zatwierdzonym planem finansowym. Przy czym zauważyć należy, iż wnioskodawca poza finansowaniem prowadzonej działalności statutowej, pozostaje również zobowiązany do uiszczania odpowiednich wpłat na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (dalej jako: "PFRON"), zgodnie z regulacjami ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. - o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 127, poz. 721, z późn. zm.). Przedmiotowe wpłaty, z uwagi na ich cel, pozostają poza katalogiem przychodów wydatkowanych na cele statutowe wnioskodawcy. Jednak podkreślenia wymaga fakt, iż ww. wpłaty na PFRON pokrywane są w całości z dotacji podmiotowej uzyskiwanej przez wnioskodawcę od organizatora.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w zaistniałym stanie faktycznym, w świetle art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT, wydatki na PFRON, jakie zobowiązany jest uiszczać wnioskodawca, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem CIT jako finansowane ze środków wolnych od przedmiotowego podatku, tj. dotacji podmiotowej otrzymywanej od organizatora.

Stanowisko Wnioskodawcy.

Spółka wskazuje, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wolne od podatku pozostają dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na wskazane cele statutowe. Jednocześnie zgodnie z dyspozycją art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT wynika, że wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych.

Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, zauważyć należy iż działalność wnioskodawcy, finansowana jest niemal w całości z dotacji otrzymywanych od jej organizatora. Ogół przychodów uzyskanych przez wnioskodawcę z tytułu dotacji oraz działalności dodatkowej podlega zwolnieniu z podatku CIT z uwagi na wskazane powyżej regulacje art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 17 ust. 1 pkt 47 przedmiotowej ustawy, jako przychody wydatkowane na cele statutowe. Jak wskazano na wstępie poza katalogiem wydatków na cele statutowe pozostają natomiast wpłaty na PFRON, finansowane jednak w całości z dotacji uzyskanej od organizatora. Stąd, w ocenie wnioskodawcy z uwagi na fakt, iż wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych finansowane są z dotacji podmiotowej przyznanej z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, to dochód stanowiący równowartość tych wpłat nie podlega opodatkowaniu podatkiem CIT. Wynika to z faktu, iż wydatków tych dokonano ze środków wolnych od podatku, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podkreślić należy, iż przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych w imieniu Ministra Finansów. Należy tu w szczególności wskazać na interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi (interpretacja indywidualna z dnia 3 kwietnia 2013 r.- IPTPB3/423-26/13-2/GG), w której stwierdzono, iż: "(...) skoro wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych sfinansowane są uzyskaną z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacją, to dochód stanowiący równowartość tych wpłat nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ wydatków tych dokonano ze środków wolnych od podatku, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych."

Tożsame stanowisko przedstawiono również w interpretacjach indywidualnych wydanych przez ww. organ w dniu 21 lutego 2013 r. (sygn. IPTPB3/423-432/12-2/GG) czy interpretacji indywidualnej z dnia 11 stycznia 2013 r. (sygn. IPTPB3/423-400/12-2/GG,), także w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (interpretacja indywidualna z dnia 19 grudnia 2012 r. - IBPBI/2/423-1201 /12/PC, interpretacja indywidualna z dnia 19 grudnia 2012 r. IBPBI/2/423-1167/12/JD) czy interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 czerwca 2010 r. (sygn. IPPB5/423-233/10-2/AM).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że Wnioskodawca (ośrodek kultury) jest samorządową instytucja kultury działającą na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 406).

W myśl art. 13 ust. 1 tej ustawy, instytucje kultury działają na podstawie aktu o ich utworzeniu oraz statutu nadanego przez organizatora.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, instytucje kultury uzyskują osobowość prawną i mogą rozpocząć działalność z chwilą wpisu do rejestru prowadzonego przez organizatora.

Wnioskodawca, jako osoba prawna (ośrodek kultury jako samorządową jednostka organizacyjna, posiadającą osobowość prawną) podlega uregulowaniom ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm. - dalej: "ustawa").

Zatem otrzymane przez Wnioskodawcę pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, a także inne świadczenia, które zostały wymienione w art. 12 ust. 1 ustawy, a które nie zostały wyłączone z grupy przychodów przez ustawodawcę, tj. wymienione w art. 12 ust. 4 stanowią przychód Jednostki.

Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania jest - z zastrzeżeniem wypadków, o których mowa w art. 21 i 22 - dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich został on osiągnięty. Podstawę opodatkowania stanowi natomiast dochód ustalony zgodnie z zasadami określonymi w art. 7 albo w art. 7a ust. 1 ustawy po odliczeniu wartości wskazanych w art. 18 ust. 1.

Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. W sytuacji, gdy koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 ustawy).

W przypadku podatników, którzy uzyskują dochody zwolnione od podatku dochodowego w związku z prowadzeniem określonej działalności statutowej, wszelkie ponoszone wydatki w pierwszej kolejności powinny być analizowane pod kątem możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na zapis art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy, z którego wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 214, poz. 1407 z późn. zm.).

Następnie wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów należy analizować pod kątem możliwości zaliczenia ich do wydatków przeznaczonych na działalność statutową. Jeżeli wydatek wiąże się bezpośrednio z realizacją celów statutowych, które stanowią pozytywną przesłankę zwolnienia, to równowartość dochodu odpowiadająca temu wydatkowi będzie wolna od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Przepis powyższy, stosownie do art. 17 ust. 1c ustawy, nie ma zastosowania w:

Z kolei z art. 17 ust. 1b ustawy wynika, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Natomiast z dyspozycji art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy wynika, że wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Mając na uwadze wskazaną regulację art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy, ustawodawca wyłączył z kategorii kosztów uzyskania przychodów wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane wymienionymi w niej dochodami (przychodami) - por. art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, skoro wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (PFRON) sfinansowane są w całości uzyskaną z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacją, to dochód stanowiący równowartość tych wpłat nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ wydatków tych dokonano ze środków wolnych od podatku, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy.

Reasumując stanowisko Spółki wyrażone we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego należy uznać za prawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 13 marca 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.