ITPB2/436-27/09/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2009 r. (data wpływu - 26 lutego 2009 r.), uzupełnionego pismem z dnia 13 maja 2009 r. (data wpływu - 14 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania umowy zamiany lokali mieszkalnych - jest prawidłowe.

W dniu 26 lutego 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania umowy zamiany lokali mieszkalnych. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 13 maja 2009 r. (data wpływu - 14 maja 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku oraz piśmie uzupełniającym został przedstawiony następujące zdarzenie przyszłe.

W czerwcu 2009 r. będzie Pan odbierał mieszkanie o wartości około 210 000 zł, natomiast rodzice są - w wyniku przekształcenia dokonanego we wrześniu 2008 r. - właścicielami lokalu mieszkalnego o wartości około 310 000 zł. Zamierza Pan dokonać zamiany mieszkań z rodzicami, zaś sama transakcja zostanie przeprowadzona bezgotówkowo i u notariusza.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy któraś ze stron umowy będzie obciążona podatkiem od spadków i darowizn.

Pana zdaniem, przeniesienie prawa własności do lokali mieszkalnych w drodze zamiany nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pana w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) - podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem:

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci (art. 1 ust. 2 ustawy).

Ponadto stosownie do treści art. 2 cytowanej ustawy nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Uwzględniając powyższe, podkreślić należy, iż ustawa o podatku od spadków i darowizn zawiera zamknięty katalog zdarzeń objętych tym podatkiem. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają zdarzenia wymienione w przytoczonych przepisach art. 1 i art. 2 ustawy.

Z opisanego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji zdarzenia przyszłego wynika, iż zamierza Pan wspólnie z rodzicami dokonać zamiany lokali mieszkalnych, jednakże umowa zamiany nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn z uwagi na fakt, iż nie mieści się ona w określonym w art. 1 i art. 2 ustawy katalogu zdarzeń objętych omawianym podatkiem.

Należy przy tym podkreślić, iż o ile przedmiot podatku od spadków i darowizn stanowią w przytoczonym zakresie czynności prawne (zdarzenia) o charakterze nieodpłatnym, o tyle istotą umowy zamiany, określonej w art. 603 Kodeksu cywilnego, jest m.in. odpłatność i jako taka rodzi ona skutki w obrębie innych przepisów podatkowych, np. regulujących podatek dochodowy od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.