ITPB2/436-189/10/TJ - Opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy sprzedaży samochodu osobowego zawartej za granicą.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 4 października 2010 r. (data wpływu 5 października 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy sprzedaży - jest prawidłowe.

W dniu 5 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy sprzedaży.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 28 września 2010 r. zapoznał się Pan na stronie internetowej z zagraniczną ofertą sprzedaży samochodu osobowego. Po rozmowie telefonicznej z właścicielką pojazdu, w dniu 30 września 2010 r. udał się Pan wraz z mechanikiem samochodowym do Berlina w celu dokonania zakupu przedmiotowego samochodu. Po sprawdzeniu na miejscu stanu technicznego samochodu dokonał Pan jego zakupu. Umowa zawarta została w dniu 30 września 2010 r. w Berlinie. Będący przedmiotem sprzedaży pojazd, chociaż jest zarejestrowany w Polsce, a sprzedająca jest obywatelka polską z polskim adresem, jednak zamieszkującą w Berlinie, w chwili dokonania transakcji znajdował się w Berlinie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym stanie faktycznym, w sytuacji gdy umowa sprzedaży samochodu zawarta została w Berlinie, t.j. poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlega ona podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowa transakcja nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają czynności cywilnoprawne (w tym umowy sprzedaży), jeżeli rzecz znajduje się na terytorium Polski. Tymczasem, w opisanej transakcji samochód osobowy (rzecz) znajdował się poza granicami Rzeczpospolitej Polskiej. Ponadto, aby umowa sprzedaży podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych muszą być spełnione łącznie dwa warunki: nabywca musi mieć miejsce zamieszkania na terytorium Polski, czynność cywilnoprawna powinna zostać dokonana na terytorium Polski. Tymczasem opisana umowa zawarta została poza terytorium Polski, w Niemczech.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649) podatkowi temu podlegają:

Powołany przepis, określający zakres przedmiotowy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zawiera enumeratywny katalog czynności, których dokonanie powodować będzie konieczność zapłaty podatku. Tym samym, jeżeli dana czynność nie została wymieniona w ustawowym katalogu to nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Stosownie natomiast do art. 1 ust. 4 ww. ustawy czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 5, jeżeli ich przedmiotem są:

W świetle powyższego przepisu opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy sprzedaży, których przedmiot w chwili zawarcia umowy znajduje się na terytorium Polski. W przypadku gdy przedmiotem sprzedaży są rzeczy znajdujące się za granicą, umowa sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych o ile nabywca ma miejsce zamieszkania na terytorium Polski i umowę zawarto na terytorium Polski. Konstrukcja tego przepisu wskazuje, że oba ww. warunki muszą być spełnione kumulatywnie. Nie wystąpienie jednego z nich powoduje, że czynność taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 30 września 2010 r. zawarł Pan na terytorium Niemiec umowę sprzedaży samochodu osobowego, który w chwili zawarcia umowy znajdował się poza granicami Rzeczpospolitej Polskiej.

Biorąc powyższe pod uwagę, uwzględniając przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych znajdujące zastosowanie w przedmiotowej sprawie stwierdzić należy, że opisana czynność cywilnoprawna, z uwagi na niespełnienie przesłanek określonych w art. 1 ust. 4 pkt 2, nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.