ITPB2/436-109/10/TJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2010 r. (data wpływu 17 maja 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 lipca 2010 r. (data wpływu 12 lipca 2010 r.), pismem z dnia 27 lipca 2010 r. (data wpływu 29 lipca 2009 r.) oraz pismem z dnia 29 lipca 2010 r. (data wpływu 2 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu - jest prawidłowe.

W dniu 17 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu.

Ponieważ wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 24 czerwca 2010 r. Nr ITPP2/443-464/10-2/RS oraz ITPB2/436-109/10-2/TJ wezwano do jego uzupełnienia. Braki wykazane w wezwaniu uzupełniono w dniu 12 i 29 lipca 2010 r. oraz 2 sierpnia 2010 r. (data wpływu).

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza sprzedać część swoich nieruchomości wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów. Działki przeznaczone do sprzedaży to:

* działki zabudowane o nr: 3684/5, 3684/6, 2999, 3000, 3001, 3029/1, 3029/2 o łącznej powierzchni 39297 m^2, powierzchnia zabudowy 16947,6 m^2, powierzchnia użytkowa 18307 m²;

* działki niezabudowane o nr: 2998, 3002, 3003, 3004, o łącznej powierzchni 3419 m².

Nieruchomości wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów do dnia 1 stycznia 2007 r. stanowiły własność innej spółki. Od dnia 2 stycznia 2007 r. nastąpiło połączenie obu spółek metodą łączenia udziałów, w wyniku którego Wnioskodawca przejął cały majątek ww. spółki. Powyższe nieruchomości, z wyłączeniem działek 2998, 2999, 3000, 3001, 3002 3003, 3029/1, 3029/2 zostały wniesione w 2002 r. do spółki przejętej aportem jako przedsiębiorstwo, w zamian za udziały. Działki o nr 2998, 2999, 3000, 3001, 3002, 3003, 3029/1, 3029/2 zostały nabyte od osoby fizycznej. Transakcje wniesienia przedsiębiorstwa aportem jak i nabycia nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, natomiast podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z wyjątkiem czynności objęcia udziałów w zamian za wniesiony aport, która jako nie wymieniona art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.

Spółka wyjaśnia również, że budynki wybudowane zostały w 1924 r., a rozbudowane w latach 60-tych. Ostatnia rozbudowa miała miejsce w 1994 r. Aktualnie Wnioskodawca wynajmuje na podstawie umowy, powierzchnię użytkową 2943 m ² na działkach 3684/6, 3029/1, 3029/2. Umowy najmu zawarte zostały w 2004 r., w 2009 r. i 2010 r. Do końca 2010 r. Spółka planuje sprzedać nieruchomości. Dodatkowo Wnioskodawca wyjaśnia, że zgodnie z informacjami uzyskanymi we właściwym Starostwie Powiatowym działki niezabudowane zakwalifikowane są jako teren przemysłowy, natomiast gmina, na terenie której położone są działki nie posiada aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż nieruchomości wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntów w przypadku objęcia transakcji stawką zwolnioną z VAT będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja sprzedaży nieruchomości wraz z prawem wieczystego użytkowania, jako objęta zwolnieniem z podatku od towarów i usług, będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649) zawiera zamknięty katalog czynności objętych opodatkowaniem. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności enumeratywnie wskazane w art. 1 ust. 1, w tym wymieniona w pkt 1 lit. a) umowa sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 4 wskazanej ustawy, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

Przepis ten ustanawia zasadę, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie czynności cywilnoprawne podejmowane w ramach obrotu nieprofesjonalnego, natomiast obrót zawodowy (profesjonalny) objęty został podatkiem od towarów i usług. Jego analiza wskazuje jednak, iż nie każda czynność cywilnoprawna zwolniona z podatku od towarów i usług, jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wyjątek dotyczy bowiem m.in. umowy sprzedaży nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka planuje dokonać sprzedaży posiadanych przez siebie nieruchomości wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów. W związku z powyższym, uwzględniając przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, za prawidłowe uznać należy stanowisko Spółki, zgodnie z którym czynność sprzedaży nieruchomości wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntów zwolniona z VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w związku z wystąpieniem wyjątku, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy.

Zaznaczyć jednak należy, że w wydanych na wniosek Spółki interpretacjach indywidualnych z dnia 9 sierpnia 2010 r. nr ITPP2/443-464a/10/RS i ITPP2/443-464b/10/RS w zakresie podatku od towarów i usług wskazano, że zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług będzie dostawa budynków posadowionych na działkach nr 3029/1, 3029/2, których pierwsze zasiedlenie nastąpiło 2 marca 2010 r. oraz na działkach 2999, 3000 i 3001, których zasiedlenie nie nastąpiło, dostawa budynku na działce 3684/6, w którym poniesiono wydatki na ulepszenie w wysokości 17,83% wartości początkowej obiektu, oraz części drugiego budynku na tej działce (20 m ²), która jest wynajmowana od 2004 r., a także sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działek o numerach 3029/1, 3029/2, 2999, 3000 i 3001 oraz działki 3684/6, w części związanej z budynkiem, którego dostawa będzie zwolniona od podatku oraz z drugim budynkiem, w części przypadającej na lokal o powierzchni 20 m ^2. Natomiast dostawa budynku położonego na działce 3684/6, w części niezwolnionej, wraz z odpowiednim udziałem w prawie użytkowania wieczystego tej działki, dostawa budynku posadowionego na działce 3684/5, a także prawa użytkowania wieczystego działek o nr 3684/5, 2998, 3002, 3003, 3004 podlegać będzie opodatkowaniu 22% stawką podatku od towarów i usług.

Z tego względu wskazać należy, iż w zakresie, w jakim sprzedaż wskazanych działek, wraz z posadowionymi na nich budynkami, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wyłączona będzie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W tym bowiem zakresie zastosowanie znajdzie wyłączenie, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.