ITPB2/415-972/10/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2010 r. (data wpływu 18 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 18 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Na podstawie umowy zawartej w dniu 9 października 2007 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem sprzedała budynek mieszkalny wraz z działką za kwotę 470.000 zł, przed upływem pięciu lat od nabycia tej nieruchomości. Następnie w dniu 18 października 2007 r. małżonkowie złożyli oświadczenie, w myśl art. 28 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o zamiarze wydatkowania otrzymanej ceny ze sprzedaży na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) tej ustawy.

Następnie w dniu 26 października 2007 r. małżonkowie nabyli działkę (działka I) za cenę 97.000 zł oraz w dniu 8 kwietnia 2008 r. kolejną działkę (działka II) za kwotę 69.560 zł, a w dniu 25 lutego 2008 r. mąż Wnioskodawczyni nabył za kwotę 30.000 zł działkę do majątku osobistego (działka III).

Małżonkowie na działce II rozpoczęli budowę domu i w latach 2007-2009 ponieśli w związku z tym nakłady w łącznej wysokości 166.072,74 zł W 2009 r. złożyli deklaracje PIT-23 dotyczące rozliczenia wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe, zgodnie z oświadczeniem złożonym w dniu 18 października 2007 r. Przy rozliczeniu wydatków na cele mieszkaniowe małżonkowie uwzględnili zakup działek I-III oraz poczynione wydatki na budowę domu w łącznej kwocie 166.072,74 zł a następnie odprowadzili podatek dochodowy od części kwoty, której nie wydatkowali na cele mieszkaniowe wraz z należnymi odsetkami. W 2009 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zbyła część działki II odprowadzając z tego tytułu należny podatek dochodowy od osób fizycznych, zgodnie z art. 30e ustawy.

W 2010 r. małżonkowie zamierzali zbyć kolejną wyodrębnioną część działki II wraz z wzniesionym na niej budynkiem mieszkalnym. Sprzedaż ww. nieruchomości nastąpi przed upływem pięciu lat od jej nabycia. Wnioskodawczyni wraz z mężem zamierza przy wyliczeniu podstawy opodatkowania z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględnić przypadającą na daną część działki II cenę zakupu działki oraz poniesione nakłady na wybudowanie domu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wartość nakładów poniesiona na budowę domu, uwzględniona jako podstawa do zwolnienia w rozliczeniu podatku ze sprzedaży nieruchomości, zgodnie z art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., może stanowić koszty uzyskania przychodu ustalone zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy przy wyliczeniu dochodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r....

Zdaniem Wnioskodawczyni, dochód ze sprzedaży wyodrębnionej części działki II oraz posadowionego na niej budynku, będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, według zasad określonych w art. 30e ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2007 r. co oznacza wprost, że będzie mogła uwzględnić przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży ww. nieruchomości koszty uzyskania przychodu w postaci udokumentowanych kosztów nabycia części działki II oraz nakładów poniesionych na wybudowanie na niej budynku (w czasie posiadania działki) w pełnej wysokości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem nabyła w dniu 8 kwietnia 2008 r. działkę II za kwotę 69.560 zł, na której rozpoczęli budowę domu.

Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawczyni zamierzała w 2010 r. dokonać sprzedaży części działki II wraz z wybudowanym budynkiem mieszkalnym, w rozpatrywanej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Stosownie bowiem do art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Przepis art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. - stanowi, iż podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 4 i 5 ustawy).

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki związane z nabyciem części działki II oraz wydatki w postaci nakładów poczynionych na budowę na niej budynku mieszkalnego, w czasie posiadania ww. nieruchomości, mogą stanowić koszty uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia, stosownie do treści cyt. art. 22 ust. 6c ww. ustawy, jeżeli zostaną w odpowiedni sposób udokumentowane.

Dla możliwości uznania tych wydatków za koszt uzyskania przychodu bez znaczenia pozostaje fakt wcześniejszego skorzystania przez Wnioskodawczynię ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Zatem wyliczając kwotę należnego podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości zakupionej w 2008 r., przychód uzyskany z jej sprzedaży (ustalony zgodnie z art. 19) Wnioskodawczyni powinna pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu (ustalone zgodnie z art. 22 ust. 6c i art. 22 ust. 6e). Różnica stanowi dochód podlegający opodatkowaniu. Od tak obliczonego dochodu należy wyliczyć 19% podatek dochodowy i uiścić go w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ww. ustawy, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.