ITPB2/415-955/10/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2010 r. (data wpływu 12 października 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu darowizny przekazanej na rzecz kultu religijnego - jest nieprawidłowe.

W dniu 12 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu darowizny przekazanej na rzecz kultu religijnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 2010 r. Wnioskodawczyni dokonała wpłat na cele kultu religijnego w kwocie 2.330 zł. Wpłat na ww. cele Wnioskodawczyni dokonała ze swojego konta wpisując, iż dotyczą one "dziesięciny" wpłaconej przez małżonków, przy czym Wnioskodawczyni wskazała pierwsze litery imion małżonków i ich nazwisko. W okresie poprzedzającym dokonanie darowizny Wnioskodawczyni zarobiła 26.352 zł 56 gr, które w 100% wchodzą w skład wspólności majątkowej małżeńskiej. Do końca roku przewiduje osiągniecie dochodów w wysokości ok. 70.000 zł, które w 100% wejdą w skład wspólności majątkowej małżeńskiej. Jej Małżonek dotychczas nie osiągnął dochodów, jednakże Wnioskodawczyni przewiduje, iż w 2010 r. uzyska dochody w kwocie ok. 32.000 zł, które również w 100% wejdą w skład wspólności majątkowej małżeńskiej.

W następnych miesiącach Wnioskodawczyni zamierza dokonać wpłat na cele kultu religijnego w kwocie 3.100 zł, wskazując na przelewie swoje dane, z informacją, iż kwota przekazana zostanie na cele kultu religijnego. Suma dokonanych wpłat w 2010 r. przekroczy 6% dochodów Wnioskodawczyni, które to dochody wejdą w skład wspólności majątkowej małżeńskiej (Wnioskodawczyni i Jej małżonka).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w sytuacji opisanej powyżej, zwolnieniem będzie objęta kwota 4.200 zł. (tekst jedn. 6% dochodu Wnioskodawczyni), czy też cała kwota 5.100 zł, którą w 2010 r. Wnioskodawczyni planowała przeznaczyć na cele kultu religijnego (dokonując przelewu ze swojego konta bankowego i wskazując, iż darowizna przekazywana zostanie na cele kultu religijnego).

Zdaniem Wnioskodawczyni cała kwota 5.100 zł podlega zwolnieniu z opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot z tytułu darowizn przekazanych na cele kultu religijnego.

Darowizny mogą być odliczane do wysokości limitu wskazanego w ustawie. Stanowi o tym zapis art. 26 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 9, nie może przekroczyć w roku podatkowym kwoty stanowiącej 6% dochodu, z tym że odliczeniu nie podlegają darowizny poniesione na rzecz:

Zasadnicze znaczenie w kwestii możliwości odliczenia darowizny ma właściwy sposób jej udokumentowania. Zgodnie bowiem z przepisem art. 26 ust. 7 ww. ustawy wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie. Jednakże w przypadku odliczeń, o których mowa w ust. 1 pkt 9, odliczenie stosuje się, jeżeli wysokość darowizny udokumentowana jest dowodem wpłaty na rachunek obdarowanego.

Należy zauważyć, iż użyte w art. 26 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie "dowód wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego" jest pojęciem szerokim i obejmuje swym zakresem rozmaite formy dokonywania wpłat na rachunek bankowy. Dlatego też, wszelkie dowody wpłat na ten rachunek, z których oprócz numeru rachunku obdarowanego, jednoznacznie wynika nazwisko darczyńcy, kwota darowizny, jak również na jaki cel ją przekazano, będą stanowiły dla darczyńcy dowód, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2010 r. Wnioskodawczyni dokonała wpłat na cele kultu religijnego w kwocie 2.330 zł. Wpłat na ww. cele dokonała ze swojego konta wpisując, iż dotyczą one "dziesięciny" wpłaconej przez małżonków, przy czym Wnioskodawczyni wskazała pierwsze litery imion małżonków i ich nazwisko. W okresie poprzedzającym dokonane darowizny Wnioskodawczyni zarobiła 26.352 zł 56 gr, które w 100% wchodzą w skład wspólności majątkowej małżeńskiej. Do końca 2010 r. przewiduje osiągniecie dochodów w wysokości ok. 70.000 zł, które w 100% wejdą w skład wspólności majątkowej małżeńskiej. Jej Małżonek dotychczas nie osiągnął dochodów, jednakże Wnioskodawczyni przewiduje, iż w 2010 r. uzyska dochody w kwocie ok. 32.000 zł, które również w 100% wejdą w skład wspólności majątkowej małżeńskiej.

W następnych miesiącach Wnioskodawczyni zamierza dokonać wpłat na cele kultu religijnego w kwocie 3.100 zł, wskazując na przelewie swoje dane z informacją, iż kwota przekazana zostanie na cele kultu religijnego. Suma dokonanych wpłat przekroczy 6% dochodów Wnioskodawczyni, które to dochody w 2010 r. wejdą w skład wspólności majątkowej małżeńskiej (Wnioskodawczyni i Jej małżonka).

Odnosząc obowiązujące uregulowania prawne na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni może odliczyć od dochodu faktycznie dokonane przez siebie darowizny na cele kultu religijnego. Łączna kwota tych odliczeń nie może jednak przekroczyć 6% Jej dochodu.

Ww. odliczenie przysługuje tylko wówczas, gdy wydatki zostały udokumentowane dowodami wpłat na rachunek bankowy obdarowanego, na których wskazano dane darczyńcy, konto obdarowanego oraz z których jednoznacznie wynika kwota oraz cel, na jaki darowizna ma zostać przeznaczona (wydatki nieprawidłowo udokumentowane nie podlegają zaś odliczeniu).

Przedmiotowych odliczeń nie można utożsamiać - jak to czyni Wnioskodawczyni - ze zwolnieniem podatkowym.

Ze zwolnieniem podatkowym mamy bowiem do czynienia wówczas, gdy konkretny przepis ustawy wyraźnie wskazuje jaki przychód (dochód) i w jakich warunkach jest zwolniony z opodatkowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.