ITPB2/415-945a/12/ENB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2012 r. (data wpływu 12 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku wystawienia informacji o wypłaconym stypendium, przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych PIT-8C - jest nieprawidłowe.

W dniu 12 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie dotyczącym między innymi obowiązku wystawienia informacji o wypłaconym stypendium, przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych PIT-8C.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Małżonkowie otrzymali w dniu 4 marca 1986 r. przydział do lokalu mieszkalnego na warunkach lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. W dniu 5 grudnia 1990 r. zmarła żona. Po jej śmierci przydział do lokalu mieszkalnego otrzymał mąż zmarłej. Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 24 kwietnia 1991 r. spadek po zmarłej nabyli w 1/2 części mąż zmarłej oraz po 1/4 dwie siostry zmarłej. Działu spadku nie przeprowadzono. Postanowienie sądu o nabyciu spadku zostało dostarczone do Wnioskodawcy w dniu 25 lipca 2012 r.

W związku z zaległościami w opłatach za mieszkanie prawomocnym wyrokiem Sądu Rejonowego z dnia 3 marca 2011 r. orzeczono eksmisję i ostatecznie wydano spółdzielni lokal w dniu 17 kwietnia 2012 r.

Spółdzielnia dokonała rozliczenia lokalu. Wartość rynkowa lokalu ustalona w drodze przetargu wyniosła 100.000 zł. Po potrąceniu zobowiązań wobec spółdzielni w wysokości 21.840 zł, do wypłaty pozostała kwota w wysokości 78.160 zł. Potrącone zobowiązania wobec spółdzielni to dług, który powstał w opłatach za mieszkanie, które zajmował były członek spółdzielni.

Działu spadku nie przeprowadzono ani w postępowaniu sądowym ani w formie aktu notarialnego. Strony zgodnie porozumiały się w sprawie działu spadku i złożyły w tej kwestii oświadczenie o treści: "jako spadkobiercy Pani... w związku ze spadkobraniem i w związku z wygaśnięciem prawa do lokalu mieszkalnego przysługującemu Panu... prosimy o wypłacenie łącznie całego podlegającego wypłacie wkładu mieszkaniowego związanego z prawem do lokalu mieszkalnego przy ul...., po uprzednim potrąceniu należności spółdzielni, w następujący sposób:.."

Na podstawie zgodnego oświadczenia stron, w związku ze spadkobraniem i wygaśnięciem prawa do lokalu mieszkalnego, podlegający wypłacie wkład mieszkaniowy został wypłacony w następujący sposób: dla byłego członka spółdzielni kwota w wysokości 58.620 zł, natomiast dla obu sióstr zmarłej była to kwota po 9.770 zł.

Wobec powyższego zadano między innymi następujące pytanie:

Czy Spółdzielnia jest obowiązana wystawić informację PIT-8C dla wszystkich osób.

Zdaniem Wnioskodawcy, na wypłacone kwoty należy sporządzić PIT-8C gdyż kwoty te stanowią przychód z innych źródeł. Zwrot wkładów wniesionych do spółdzielni stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl natomiast art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 222, poz. 1629), do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W związku więc z faktem, iż do nabycia w drodze spadku doszło w 1990 r., zastosowanie znajdują przepisy tej ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, między innymi tytułem spadku.

Na podstawie natomiast art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, źródłami przychodów są inne źródła.

Przepis art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Użyte w tym przepisie sformułowanie "w szczególności" wskazuje, iż zawiera on tylko przykładowe wyliczenie przychodów, co oznacza, że przysporzenia majątkowe, nie zaliczane do pozostałych źródeł przychodów, stanowią przychody objęte dyspozycją tego przepisu.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż małżonkowie otrzymali w dniu 4 marca 1986 r. przydział do lokalu mieszkalnego na warunkach lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. W dniu 5 grudnia 1990 r. zmarła żona. Po jej śmierci przydział do lokalu mieszkalnego otrzymał mąż zmarłej. Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 24 kwietnia 1991 r. spadek po zmarłej nabyli w 1/2 części mąż zmarłej oraz po 1/4 dwie siostry zmarłej. Działu spadku nie przeprowadzono. Postanowienie sądu o nabyciu spadku zostało dostarczone do Wnioskodawcy w dniu 25 lipca 2012 r.

W związku z zaległościami w opłatach za mieszkanie prawomocnym wyrokiem Sądu Rejonowego z dnia 3 marca 2011 r. orzeczono eksmisję i ostatecznie wydano spółdzielni lokal w dniu 17 kwietnia 2012 r.

Spółdzielnia dokonała rozliczenia lokalu. Wartość rynkowa lokalu ustalona w drodze przetargu wyniosła 100.000 zł. Po potrąceniu zobowiązań wobec spółdzielni w wysokości 21.840 zł, do wypłaty pozostała kwota w wysokości 78.160 zł. Potrącone zobowiązania wobec spółdzielni to dług, który powstał w opłatach za mieszkanie, które zajmował były członek spółdzielni.

Na podstawie zgodnego oświadczenia stron, w związku ze spadkobraniem i wygaśnięciem prawa do lokalu mieszkalnego, podlegający wypłacie wkład mieszkaniowy został wypłacony w następujący sposób: dla byłego członka spółdzielni kwota w wysokości 58.620 zł, natomiast dla obu sióstr zmarłej była to kwota po 9.770 zł.

Zgodnie z art. 218 § 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze (Dz. U. Nr 30, poz. 210 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 13 grudnia 1999 r., lokatorskie prawo do lokalu jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji.

W myśl art. 220 ustawy prawo spółdzielcze w brzmieniu obowiązującym do 13 grudnia 1999 r., z chwilą śmierci jednego z małżonków lokatorskie prawo do lokalu, które przysługiwało obojgu małżonkom, przypada drugiemu małżonkowi. Małżonek ten, jeżeli nie jest członkiem spółdzielni, powinien pod rygorem wygaśnięcia prawa w terminie jednego roku od dnia śmierci członka złożyć deklarację członkowską. Przepis ten nie narusza uprawnień spadkobierców do dziedziczenia wkładu.

Na podstawie natomiast art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego wygasa z chwilą ustania członkostwa oraz w innych wypadkach określonych w niniejszym rozdziale.

W myśl art. 11 ust. 2#185; ww. ustawy, w wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową tego lokalu. Przysługująca osobie uprawnionej wartość rynkowa nie może być wyższa od kwoty, jaką spółdzielnia uzyska od osoby obejmującej lokal w wyniku przetargu przeprowadzonego przez spółdzielnię zgodnie z postanowieniami statutu.

Z wartości rynkowej lokalu potrąca się przypadającą na dany lokal część zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności niewniesiony wkład mieszkaniowy. Jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków, potrąca się również nominalną kwotę umorzenia kredytu lub dotacji, w części przypadającej na ten lokal oraz kwoty zaległych opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1, a także koszty określenia wartości rynkowej lokalu (art. 11 ust. 22 ww. ustawy).

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż wypłata wartości rynkowej lokalu w części proporcjonalnie odpowiadającej wkładowi mieszkaniowemu przysługującemu byłemu członkowi spółdzielni w ramach współwłasności małżeńskiej stanowi dla niego przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni.

Zakres przedmiotowego zwolnienia wyznacza użyte w tym przepisie pojęcie "do wysokości wniesionych wkładów" ograniczając go tylko i wyłącznie do wkładów uprzednio wniesionych, a więc ich nominalnej wysokości. Jeżeli wartość wkładu ulega zwiększeniu na skutek waloryzacji lub innych czynników, wówczas zwolnienie obejmuje nie całą kwotę przychodu związanego ze zwrotem wkładu w spółdzielni, lecz wyłącznie tę część przychodu, która odpowiada kwocie wniesionego wkładu.

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, iż kwota wypłacona byłemu członkowi spółdzielni do wysokości wniesionego przez tego członka wkładu jest przychodem zwolnionym z podatku dochodowego na mocy ww. art. 21 ust. 1 pkt 50 powyższej ustawy, natomiast nadwyżka pomiędzy uzyskanym przychodem w części proporcjonalnie odpowiadającej wkładowi mieszkaniowemu przysługującemu byłemu członkowi spółdzielni w ramach współwłasności małżeńskiej, a wniesionym wkładem stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych łącznie z innymi przychodami uzyskanymi w tym samym roku, w którym nastąpiła wypłata.

W konsekwencji Wnioskodawca zobowiązany jest do sporządzenia dla byłego członka spółdzielni (małżonka zmarłej) informacji PIT-8C.

Zgodnie bowiem z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

W informacji tej należy wykazać wyłącznie przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zatem w sytuacji wypłaty wartości rynkowej lokalu mieszkalnego, wykazaniu podlega wyłącznie nadwyżka pomiędzy uzyskanym przychodem w części proporcjonalnie odpowiadającej wkładowi mieszkaniowemu przysługującemu byłemu członkowi spółdzielni w ramach współwłasności małżeńskiej a wniesionym wkładem.

Odnosząc się natomiast do opodatkowania kwoty wartości rynkowej lokalu w części proporcjonalnie odpowiadającej wartości wkładu mieszkaniowego nabytego przez osoby wskazane we wniosku (tekst jedn.: małżonka i siostry zmarłej) w drodze spadku, stwierdzić należy, iż nabycie to podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. W konsekwencji kwoty wypłacone, w związku z nabyciem w drodze spadku prawa do wkładu mieszkaniowego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z wypełnieniem dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W odniesieniu zatem do tych kwot na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek wystawienia informacji PIT-8C.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.