ITPB2/415-932/12/BK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2012 r. (data wpływu 10 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania ulgi meldunkowej - jest prawidłowe.

W dniu 10 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania ulgi meldunkowej.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 8 października 2007 r. na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności zawartej w formie aktu notarialnego nabył Pan wraz z żoną lokal mieszkalny wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej.

Lokal będący przedmiotem sprzedaży był własnością spółdzielni, do której należała Pana żona od dnia 18 marca 2005 r. W lokalu tym żona Pana była zameldowana na pobyt stały przez okres przewyższający 12 miesięcy. Pan natomiast, przez cały okres posiadania własności do lokalu nie był w nim zameldowany. Sprzedaż lokalu mieszkalnego nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej prowadzonej przeze Pana. Pieniądze ze sprzedaży mieszkania ulokowane były na innym rachunku bankowym, odrębnym od rachunku firmowego i nie były przeznaczone na cele firmowe.

W dniu 17 maja 2011 r. wraz z żoną dokonał Pan sprzedaży przedmiotowego mieszkania. W wyniku dokonanej sprzedaży, żona Pana złożyła w Urzędzie Skarbowym stosowne oświadczenie dotyczące zwolnienia z zapłaty podatku dochodowego. Pan natomiast w Urzędzie Skarbowym uzyskał informację, że w związku z brakiem zameldowania w lokalu będącym przedmiotem sprzedaży jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.

Podkreśla Pan, że od początku zawarcia związku małżeńskiego pozostaje z żoną we wspólności majątkowej.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie

Czy z tytułu sprzedaży ww. mieszkania jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.

Uważa Pan, że nie powinien być naliczony podatek od sprzedaży powyższego lokalu obciążający jego osobę, gdyż z żoną są odrębnymi osobami fizycznymi, lecz jako małżeństwo przysługuje obydwojgu prawo do ulg podatkowych i zwolnień. Ponadto, na podstawie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 października 2010 r., sygn. akt II FSK 949/09, pomimo rozdzielnych obowiązków nakładanych z tytułu opłacania podatków, małżonkowie pozostający we wspólności majątkowej wspólnie podlegają uldze, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że są zwolnieni z płacenia podatku dochodowego od sprzedaży mieszkania, pomimo, że jeden ze współmałżonków spełnia warunki zawarte w ustawie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, zwolnione z obowiązku opłacenia podatku dochodowego od sprzedanego mieszkania są osoby zameldowane tam przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy. Podkreśla Pan, że w sprzedanym lokalu zameldowana była tylko Pana żona i okres ten przewyższał okres jednego roku kalendarzowego. Ponadto, żona Pana złożyła we właściwym miejscowo Urzędzie Skarbowym oświadczenie z prośbą o zwolnienie z powyższego podatku, które zostało zaakceptowane. Podkreśla Pan, że w przedmiotowym lokalu nie był Pan zameldowany, prowadził Pan tam jedynie zarejestrowaną na swoje nazwisko działalność gospodarczą. Pomimo, że razem z żoną jesteście oddzielnymi osobami fizycznymi, wspólnie płacicie podatki, rozliczacie się, a co za tym idzie ulga podatkowa dotyczy obojga małżonków.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pana w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie do art. 10 ust. 2 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:

Z kolei w myśl art. 10 ust. 3 ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 8 października 2007 r. na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności zawartej w formie aktu notarialnego nabył Pan wraz z żoną lokal mieszkalny wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej.

Lokal będący przedmiotem sprzedaży był własnością spółdzielni, do której należała Pana żona od dnia 18 marca 2005 r. W lokalu tym żona Pana była zameldowana na pobyt stały przez okres przewyższający 12 miesięcy. Pan natomiast, przez cały okres posiadania własności do lokalu nie był w nim zameldowany. Ponadto podaje Pan, że sprzedaż lokalu mieszkalnego nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej prowadzonej przeze Pana. Pieniądze ze sprzedaży mieszkania ulokowane były na innym rachunku bankowym, odrębnym od rachunku firmowego i nie były przeznaczone na cele firmowe.

W dniu 17 maja 2011 r. wraz z żoną dokonał Pan sprzedaży przedmiotowego mieszkania. W wyniku dokonanej sprzedaży, żona Pana złożyła w Urzędzie Skarbowym stosowne oświadczenie dotyczące zwolnienia z zapłaty podatku dochodowego. Pan natomiast w Urzędzie Skarbowym uzyskał informację, że w związku z brakiem zameldowania w lokalu będącym przedmiotem sprzedaży jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.

Podkreśla Pan, że od początku zawarcia związku małżeńskiego pozostaje z żoną we wspólności majątkowej. W przedmiotowym lokalu nie był Pan zameldowany, prowadził Pan tam jedynie zarejestrowaną na swoje nazwisko działalność gospodarczą. Pomimo, że razem z żoną jesteście oddzielnymi osobami fizycznymi, wspólnie płacicie podatki, rozliczacie się, a co za tym idzie ulga podatkowa dotyczy obojga małżonków.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy zmienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1, 4 i 5 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

W myśl natomiast art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 6f cytowanej ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".

Jednakże, zważywszy na treść art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

* jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Jak wynika z treści powołanego art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, jednym z warunków skorzystania z uregulowanego w nim zwolnienia od podatku jest zameldowanie podatnika w zbywanym budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Przepis ten nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania, nie uzależnia zameldowania, a tym samym prawa do zwolnienia, od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu, czy też budynku przez wyżej wskazany okres. Na gruncie polskiego systemu prawa, a w szczególności prawa podatkowego, można mówić o zasadzie pierwszeństwa wykładni językowej. Posługując się jedną z reguł tej wykładni można stwierdzić, że skoro przepis nie precyzuje, od kiedy rozpoczyna się okres zameldowania to, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy przyjąć należy, że obejmuje (co najmniej) 12 miesięcy wstecz od daty zbycia. W tej sytuacji ze zwolnienia skorzystać może każdy podatnik, który był zameldowany przez co najmniej 12 miesięcy na pobyt stały w zbywanym budynku lub lokalu mieszkalnym nawet w okresie nieprzypadającym bezpośrednio przed dniem zbycia. Zatem każdy roczny okres zameldowania uprawnia do zwolnienia.

Zwolnienie to stosownie do art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Jednakże zgodnie z art. 8 ust. 3 powołanej ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, podatnicy do których mają zastosowanie przepisy dotyczące tzw. ulgi meldunkowej, oświadczenie o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy.

Oznacza to, że nie złożenie oświadczenia lub złożenie go po terminie spowoduje brak prawa do zwolnienia. Wymóg złożenia w terminie tego oświadczenia jest bowiem, obok zameldowania na pobyt stały w sprzedanym lokalu przez okres 12 miesięcy, warunkiem koniecznym do zastosowania omawianego zwolnienia. Warunek ten wynika wprost z przepisu art. 21 ust. 21, dotyczącego zwolnień przedmiotowych, przez co stał się on nieodłącznym elementem regulacji dotyczącej możliwości zwolnienia przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, gdy współwłaścicielem nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są małżonkowie, to zgodnie z art. 21 ust. 22 ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Uwzględniając zatem powyższe stwierdzić należy, że spełnienie warunku zameldowania przez jednego z małżonków uprawnia do zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy również małżonka, który tego warunku nie spełnia.

Wystarczającym dla skorzystania z przedmiotowej ulgi przez oboje małżonków jest także złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia, przez małżonka spełniającego te warunki.

W konsekwencji przyjętej interpretacji przepisu art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że w sytuacji spełnienia warunku 12 miesięcznego okresu zameldowania przez Pana małżonkę oraz terminowego złożenia oświadczenia, przychód uzyskany przez Pana ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy i tym samym nie rodzi obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.