ITPB2/415-929/08/TJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2008 r. (data wpływu 3 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z przeniesienia własności gruntu w zamian za wybudowanie lokalu mieszkalnego, ustanowienie jego odrębnej własności i przeniesienie własności - jest nieprawidłowe.

W dniu 3 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z przeniesienia własności gruntu w zamian za wybudowanie lokalu mieszkalnego, ustanowienie jego odrębnej własności i przeniesienie własności.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 30 sierpnia 2006 r. sporządzono umowę przeniesienia własności gruntu w zamian za wybudowanie lokalu mieszkalnego, ustanowienie jego odrębnej własności i przeniesienie własności oraz przedwstępną umowę o wybudowanie i przeniesienie własności lokalu użytkowego. Umowa ta sporządzona została w formie aktu notarialnego. Właścicielką gruntu, stanowiącego przedmiot transakcji była Pani od dnia 22 września 2004 r. Przejmujący grunt zobowiązał się do wybudowania na nabytej działce budynku mieszkalno - usługowego. Roszczenie o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego zostało ujawnione w księdze wieczystej. Zgodnie z § 3 umowy nabywca nie pozostawał w obowiązku zapłaty Pani ceny za grunt, a zatem nie powstał u Pani przychód. Ponadto tytułem różnicy pomiędzy ceną działki i lokalu miała Pani dopłacić 20.000 zł do dnia 30 sierpnia 2008 r. Zawarta umowa przewidywała również możliwość odstąpienia od niej każdej ze stron w przypadku, gdyby nabywca gruntu nie uzyskał pozwolenia na budowę w terminie do dnia 30 sierpnia 2008 r. Odstąpienie miało skutkować obowiązkiem nabywcy do niezwłocznego przeniesienia własności nieruchomości z powrotem na Pani rzecz. Podaje Pani również, że powiadomiła właściwy urząd skarbowy o zawarciu przedmiotowej umowy, oraz że do dnia złożenia wniosku nabywca, z przyczyn obiektywnych, nie wybudował lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, biorąc pod uwagę rodzaj i postanowienia umowy, wystąpi obowiązek zapłaty 10% podatku dochodowego.

Zdaniem Wnioskodawcy transakcja zamiany gruntu na lokal mieszkalny jest wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), ponieważ cenę gruntu zatrzymał nabywca gruntu z przeznaczeniem na koszty budowy lokalu mieszkalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz wynikającego z przydziału spółdzielni mieszkaniowych prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W przypadku zamiany okres ten odnosi się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Pojęciu "zbycia", skoro ustawodawca nie definiuje go na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nadać należy znaczenie cywilnoprawne tj. obok sprzedaży, uznać za nie należy każde prawem dopuszczalne przeniesienie prawa własności rzeczy na osoby trzecie, przy czym ustawodawca podatkowy opodatkowuje jedynie takie zbycie, które ma charakter odpłatny.

Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu z odpłatnego zbycia określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nieruchomości i praw majątkowych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że właścicielką nieruchomości, której zbycia dokonano w 2006 r., została Pani w 2004 r. W związku z tym do przychodu uzyskanego z tej transakcji zastosowanie będą miały zasady opodatkowania określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), stosownie do art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa wyżej, zgodnie z ust. 2, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Jednakże, w myśl ust. 2a wskazanego przepisu, zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 grudnia 2007 r., wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

Analiza cytowanego przepisu jednoznacznie wskazuje, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a). Skorzystanie z niego uzależnione jest bowiem od uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości lub prawa, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez co przedmiotowe zwolnienie nie może dotyczyć innych form odpłatnego zbycia nieruchomości, które, z woli ustawodawcy, zostały z niego wyłączone. Natomiast, zgodnie z przyjętą linia orzeczniczą sądów administracyjnych pamiętać należy, że wszelkie zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania w związku z czym muszą być interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.

Jednocześnie stwierdzić należy, że uzyskany przez Panią przychód nie będzie podlegał także zwolnieniu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., zgodnie z którym wolne od podatku są przychody uzyskane z zamiany, z zastrzeżeniem ust. 2:

Ponieważ w przedstawionym stanie faktycznym nastąpiło przeniesienie własności gruntu w zamian za wybudowanie lokalu, ustanowienie odrębnej własności oraz jej przeniesienie na Wnioskodawczynię to uznać należy, że zawarcie przez Panią przedmiotowej umowy i uzyskanie w związku z tym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, nie wypełnia dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec zaś niespełnienia warunków zwolnienia, przychód ten podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 28 ww. ustawy.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.