ITPB2/415-9/12/ENB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2012 r. (data wpływu 5 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych podziału majątku wspólnego małżonków - jest prawidłowe.

W dniu 5 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych podziału majątku wspólnego małżonków.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 17 grudnia 2009 r. Sąd Okręgowy orzekł o rozwiązaniu małżeństwa Wnioskodawczyni. Został również złożony wniosek do Sądu Rejonowego o podział majątku wspólnego. W dniu 20 września 2011 r. na rozprawie podpisano ugodę, w której wskazano, że w skład majątku wchodzi spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu wraz z wkładem budowlanym oraz prawami związanymi z członkostwem w Spółdzielni Mieszkaniowej; nieruchomość gruntowa stanowiąca działkę oraz udział 1/36 we współwłasności nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę zabudowaną.

Dokonano zgodnego podziału majątku wspólnego w ten sposób, że wymienione składniki majątku przypadły na wyłączną rzecz Wnioskodawczyni z obowiązkiem spłaty małżonka w kwocie 30.000 zł.

Warunkiem podpisania powyższej ugody było złożenie przez Wnioskodawczynię przed Sądem oświadczenia, zgodnie z którym Wnioskodawczyni - w przypadku zawarcia ugody - zobowiązuje się do przekazania na rzecz małżonka własności lokalu. Powyższy lokal został nabyty przez Wnioskodawczynię we wrześniu 2011 r. i nie stanowił przedmiotu podziału majątku. Jednak zobowiązanie przekazania na rzecz byłego męża tego lokalu stanowiło fundamentalny warunek podpisania ugody, i tym samym wyczerpuje roszczenia byłego małżonka dotyczące podziału majątku wspólnego. Przekazanie tego lokalu nie skutkowało otrzymaniem przez Wnioskodawczynię dodatkowych wartości pieniężnych, lecz stanowiło jedynie część rozliczenia majątku wspólnego.

Po analizie treści wniosku, mając na względzie zakres kompetencji przyznanej tutejszemu organowi i treść przepisu art. 14b ustawy - Ordynacja podatkowa przyjęto, iż na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego intencją Wnioskodawczyni było uzyskanie odpowiedzi na pytanie:

Czy w związku z podziałem majątku i przekazaniem powyższego lokalu Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przekazując lokal na rzecz byłego męża, wyczerpała jego roszczenia dotyczące podziału wspólnego majątku. Czynność ta była podstawowym warunkiem podpisania ugody i stanowi wyrównanie dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków. Przekazanie lokalu było podstawowym warunkiem podpisania ugody, i w ocenie Wnioskodawczyni stanowiło sprawiedliwy podział majątku wspólnego. Wnioskodawczyni uważa, że w powyższej sytuacji znajduje zastosowanie art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym jest zwolniona z zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.

Z literalnego brzmienia powołanego przepisu wynika zatem, iż wyłączeniu spod działania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają przychody z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólności majątkowej, jak również przychody z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.

Przychodem z podziału majątku wspólnego jest wartość otrzymanego przez każdego z małżonków majątku, a także wartość spłat (dopłat) otrzymywanych przez małżonków z tytułu podziału majątku. Wartość majątku oraz wartość spłat uzyskanych z tego tytułu przez małżonków nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Kwestie stosunków majątkowych w małżeństwie reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). Na podstawie art. 31 § 1 tej ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).

Jest to ich majątek wspólny. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, iż niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

Opisany ustrój majątkowy trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba, że w czasie trwania związku małżeńskiego: 1) małżonkowie zawarli małżeńska umowę majątkową, 2) z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie współwłasności, 3) wspólność ustała z mocy prawa na skutek całkowitego lub częściowego ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków lub też ogłoszenia upadłości jednego z małżonków.

Stosownie do treści art. 43 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego domniemuje się, iż oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Ustanie wspólności ustawowej kreuje prawo małżonków do majątku wspólnego na zasadzie współwłasności w częściach ułamkowych, które z reguły jest stanem przejściowym i prowadzi do podziału tego majątku, choć, jak wynika z dyspozycji przepisu art. 211 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) podział ten nie jest obowiązkowy.

Zgodnie z art. 1037 Kodeksu cywilnego w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 17 grudnia 2009 r. Sąd Okręgowy orzekł o rozwiązaniu małżeństwa Wnioskodawczyni. W dniu 20 września 2011 r. na rozprawie podpisano ugodę dotycząca podziału majątku, zgodnie z którą Wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu wraz z wkładem budowlanym oraz prawami związanymi z członkostwem w Koronowskiej Spółdzielni Mieszkaniowej, nieruchomość gruntową stanowiącą działkę, udział 1/36 we współwłasności nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę zabudowaną. Wnioskodawczyni zobowiązała się również do przekazania na rzecz byłego małżonka kwoty 30.000 zł. Warunkiem podpisania ugody było przekazanie na rzecz męża lokalu mieszkalnego, który nabyła w 2011 r.

Z powyższego wynika zatem, że Wnioskodawczyni w związku z przekazaniem na rzecz byłego małżonka kwoty 30.000 zł oraz lokalu mieszkalnego który nabyła w 2011 r. otrzymała w drodze podziału majątku na wyłączną własność składniki majątku wspólnego opisane we wniosku. W konsekwencji zatem uznać należy, że w związku z dokonanymi czynnościami Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych, bowiem w tym przypadku znajduje zastosowanie art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy z którego wynika, że z wyłączenia korzystają przychody z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólności majątkowej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.