ITPB2/415-843/10/TJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2010 r. (data wpływu 6 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o. nabytych w drodze darowizny - jest nieprawidłowe.

W dniu 6 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o. nabytych w drodze darowizny.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni (osoba A) otrzyma od osoby fizycznej, spokrewnionej z Nią w pierwszym stopniu pokrewieństwa (osoba B) udziały w spółce z o.o., której udziałowcem jest osoba B. Przekazanie udziałów miałoby nastąpić na podstawie umowy darowizny. Z uwagi na fakt, iż wartość rynkowa ww. spółki oraz udziałów w niej jest wyższa niż wartość nominalna, w umowie darowizny pomiędzy Wnioskodawczynią (A) a darczyńcą (B) wartość darowanych udziałów będzie określona na wartość wyższą od nominalnej, tj. będzie uwzględniać umówioną przez strony umowy darowizny wartość rynkową. W przyszłości Wnioskodawczyni (A) jako osoba obdarowana zamierza sprzedać otrzymane udziały kolejnej osobie, będącej spółką prawa handlowego (osoba C) po cenie wyższej niż wartość rynkowa udziałów określona w umowie darowizny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym stanie faktycznym dochód do opodatkowania przy sprzedaży udziałów podmiotowi C przez osobę A stanowić będzie różnica między wartością darowizny otrzymanej przez osobę A od osoby B, a ceną uzyskaną przez osobę A ze sprzedaży udziałów osobie C.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym dochód do opodatkowania przy sprzedaży udziałów podmiotowi C przez Wnioskodawczynię stanowić będzie różnicę między wartością darowizny otrzymanej przez Wnioskodawczynię od osoby B, a ceną uzyskaną ze sprzedaży udziałów osobie C.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c) tego przepisu.

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych

Uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 cyt. ustawy, który stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochodem tym, zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38.

Stosownie do ww. art. 22 ust. 1f w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

Z treści tego przepisu wynika wprost, że znajduje on zastosowanie przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu z tytułu m.in. odpłatnego zbycia udziałów w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny. Ponieważ z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni planuje dokonać sprzedaży udziałów nabytych w drodze darowizny, oczywistym jest, że przepis ten nie znajdzie zastosowania. Przedmiotowe udziały nie zostaną bowiem objęte w zamian za wkład niepieniężny, co bezsprzecznie wyklucza możliwość zastosowania omawianego przepisu.

Zgodnie natomiast z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Z zacytowanego przepisu wynika, że ustawodawca regulując zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia m.in. udziałów zezwala na uznanie za koszty uzyskania przychodu wydatków poniesionych na ich nabycie. Ponieważ w treści wniosku wskazano, że udziały, których sprzedaży planuje dokonać Wnioskodawczyni, nabyte zostaną w sposób nieodpłatny (w drodze darowizny), oznacza to, że nie zostaną poniesione żadne wydatki na ich nabycie, które, zgodnie z treścią zacytowanego przepisu, mogłyby być uznane za koszty uzyskania przychodu.

W konsekwencji ustalając dochód do opodatkowania z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o. nabytych w drodze darowizny Wnioskodawczyni od uzyskanego przychodu nie będzie mogła odliczyć ich wartości określonej w umowie darowizny.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawczyni, jakoby dochód do opodatkowania przy sprzedaży udziałów podmiotowi C stanowić będzie różnica między wartością otrzymanej darowizny, a ceną uzyskaną ze sprzedaży udziałów osobie C jest nieprawidłowe.

Końcowo jedynie wskazać należy, że stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolny od podatku jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn. Jeżeli więc na skutek dokonanej darowizny zostanie zapłacony podatek od spadków i darowizn to uzyskany dochód, w tej części, wolny będzie od opodatkowania podatkiem dochodowym. Natomiast pozostała jego część podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach wskazanych w ww. art. 30b ustawy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. E. Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.