ITPB2/415-827/08/MH

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 21 sierpnia 2008 r. (data wpływu 21 sierpnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 21 sierpnia 2008 r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Wezwaniem z dnia 17 listopada 2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się o uzupełnienie wniosku poprzez wyczerpujące przedstawienie zaistniałego stanu faktycznego.

Pismem z dnia 25 listopada 2008 r. uzupełniono wniosek w ww. zakresie.

W przedmiotowym wniosku oraz uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W mieszkaniu przy ul. R. była Pani zameldowana na pobyt stały w okresie od dnia 3 lutego 2000 r. do dnia 11 kwietnia 2008 r. Spółdzielcze własnościowe prawo do ww. lokalu nabyła Pani wraz z małżonkiem od Spółdzielni Mieszkaniowej na podstawie umowy z dnia 21 maja 1998 r. przenoszącej na Państwa spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu po wniesieniu całości wkładu budowlanego. Po rozwodzie i przeprowadzonym postępowaniu o podział majątku wspólnego sąd przyznał Pani na wyłączną własność m.in. ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu (postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 25 maja 2007 r.). W wyniku podziału majątku wspólnego małżonków po rozwodzie Sąd Rejonowy ustalił, że przyczyniła się Pani w 2/3 części do powstania majątku, przyznając Pani składniki majątku wspólnego o wartości 140.475 zł, w tym ograniczone prawo rzeczowe w postaci spółdzielczego własnościowego prawa do ww. lokalu przy ul. R. o wartości 133.000 zł oraz zasądził spłatę na rzecz byłego małżonka w kwocie 40.441,66 zł tytułem wyrównania udziału w majątku wspólnym. Poza tym, były małżonek uzyskał składniki majątku o wartości 1.080 zł Z powyższego wynika, że wartość tego prawa przekroczyła udział, jaki przysługiwał Pani w majątku dorobkowym małżeńskim (w załączeniu ksero postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 25 maja 2007 r.). Mieszkanie to postanowiła Pani sprzedać. W dniu 4 kwietnia 2008 r. w kancelarii notarialnej podpisana została przedwstępna umowa sprzedaży ww. prawa do lokalu mieszkalnego w formie aktu notarialnego. Zgodnie z treścią ww. aktu zobowiązała się Pani do wymeldowania ze sprzedawanego lokalu do dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży lokalu. Wymeldowała się Pani w dniu 11 kwietnia 2008 r. Umowa sprzedaży ww. prawa do lokalu za kwotę 140.000 zł została zawarta w formie aktu notarialnego w dniu 30 maja 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy może Pani skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nie była Pani zameldowana w sprzedanym mieszkaniu w dniu sprzedaży (sprzedaż nastąpiła 30 maja 2008 r. a wymeldowała się Pani 11 kwietnia 2008 r.), ale spełniła Pani warunek zameldowania przez okres dłuższy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, tj. 3 luty 2000 r. - 11 kwietnia 2008 r....

Zdaniem Wnioskodawczyni, art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zwolnienie od podatku dochodowego przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia lokalu po spełnieniu warunku zameldowania w tym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia - nie mówi precyzyjnie, czy chodzi o 12 miesięcy dokładnie licząc w tył od dnia zbycia, czy o to, że wystarczy być zameldowanym na pobyt stały przez minimum 12 miesięcy, a przez to daty wymeldowania i zbycia lokalu nie muszą się pokrywać. W Pani przypadku różnica między datą wymeldowania a zbycia wynosi 1,5 miesiąca. Według Pani art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy nie mówi, że daty te (tj. wymeldowania i zbycia) muszą być jednakowe. Wystarczy tylko udowodnić, że podatnik był zameldowany w zbywanym lokalu przez okres minimum 12 miesięcy przed sprzedażą. Jako dowód przytacza Pani interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 czerwca 2008 r. sygnatura IPPB1/415-495/08-2/MO oraz interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 lutego 2008 r. sygnatura ITPB1/415-760/07/BK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe, jednakże z innych względów niż wskazane w złożonym wniosku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r..

Z analizy wniosku i uzupełnienia tego wniosku wynika, że nabycie przez Panią udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nastąpiło w 1998 r. tj. w czasie trwania ustawowej wspólności majątkowej, natomiast nabycie pozostałej części udziału w wymienionym prawie nastąpiło w dniu 25 maja 2007 r. w wyniku podziału majątku.

Za datę nabycia nieruchomości (prawa) w przypadku sprzedaży nieruchomości (prawa), która przypadła (które przypadło) osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej (jego) nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości (prawa) w wyniku podziału, mieści się w udziale jaki przysługuje byłemu małżonkowi w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanego przez byłego małżonka nieruchomości (prawa) przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości (prawa), która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień dokonania podziału majątku wspólnego.

Ponieważ udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w ramach wspólności małżeńskiej nabyła Pani już w 1998 r., to zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym, zbycie tego udziału przez Panią w 2008 r. zostało dokonane po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie i dlatego nie stanowi źródła przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w tej części którą nabyła Pani w wyniku podziału majątku w 2007 r. stanowić będzie źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy.

Biorąc powyższe pod uwagę, do opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w części nabytej w wyniku podziału majątku, zgodnie z treścią powołanego uprzednio przepisu intertemporalnego (przejściowego), będą miały zastosowanie znowelizowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 dodanego do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dniem 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Przy czym jak stanowi art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Jednakże, wskazać należy, iż stosownie do zapisu art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Podkreślić należy, iż ujęty w tym przepisie katalog rzeczy i praw, których sprzedaż objęto zwolnieniem jest katalogiem zamkniętym.

Stosownie do art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Oznacza to, że nie złożenie oświadczenia lub złożenie go po terminie spowoduje utratę prawa do zwolnienia.

Wymóg złożenia w terminie tego oświadczenia jest bowiem, obok zameldowania na pobyt stały w sprzedawanym lokalu przez okres 12 miesięcy, warunkiem koniecznym do zastosowania omawianego zwolnienia. Warunek ten wynika wprost z przepisu art. 21 ust. 21, dotyczącego zwolnień przedmiotowych, przez co stał się on nieodłącznym elementem regulacji dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z analizy stanu faktycznego opisanego w uzupełnieniu wniosku wynika, że w przedmiotowym lokalu mieszkalnym była Pani zameldowana na pobyt stały w okresie od dnia 3 lutego 2000 r. do dnia 11 kwietnia 2008 r. Oznacza to, iż spełniony został warunek zameldowania w zbywanym lokalu mieszkalnym przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania, nie uzależnia zameldowania, a tym samym prawa do zwolnienia, od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez wyżej wskazany okres. W konsekwencji, bez znaczenia też w niniejszej sprawie pozostaje okoliczność, iż w dniu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie była Pani zameldowana w tym lokalu.

Pamiętać jednak należy, iż dla skorzystania z "ulgi meldunkowej" konieczne jest złożenie w terminie 14 dni od daty zbycia we właściwym urzędzie skarbowym, oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia, o którym to oświadczeniu mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nadmienić należy, że w dniu 9 kwietnia 2008 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59, poz. 361). Na podstawie tego rozporządzenia podatnicy, którzy uzyskali w 2008 r. przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych mają prawo do składania w terminie do dnia 30 kwietnia 2009 r. oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z podatku dochodowego.

Reasumując:

* przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części nabytej w 1998 r. nie stanowi źródła przychodów (i tym samym nie podlega opodatkowaniu) z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym,

* przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części nabytej w 2007 r. może korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym, jeśli złoży Pani w wymaganym terminie we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia.

Powyższej interpretacji indywidualnej udzielono na podstawie stanu faktycznego opisanego w złożonym w dniu 21 sierpnia 2008 r. wniosku na druku ORD-IN oraz uzupełnieniu z dnia 25 listopada 2008 r. Dokumenty dołączone do pisma uzupełniającego wniosek nie podlegały analizie i weryfikacji celem wydania interpretacji indywidualnej.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.