ITPB2/415-815/09/MM - Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, przeznaczonego na wykończenie innego lokalu mieszkalnego oraz spłatę zaciągniętego kredytu hipotecznego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2009 r. (data wpływu 8 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego:

W dniu 8 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 7 grudnia 2009 r. wezwano Panią do ich usunięcia. Wniosek uzupełniła Pani pismem z dnia 15 grudnia 2009 r.

W przedmiotowym wniosku oraz w piśmie uzupełniającym przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 2005 r. zakupiła Pani wraz z małżonkiem wyodrębniony lokal mieszkalny, na nabycie którego zaciągnęła kredyt hipoteczny. W zeznaniach za lata 2005 i 2006 małżonkowie dokonali odliczeń od dochodu z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego na ww. lokal mieszkalny. Jednakże dnia 29 maja 2008 r. złożyli korektę zeznań za lata 2005 i 2006, rezygnując z przedmiotowej ulgi oraz dokonali zapłaty zaległego podatku dochodowego wraz z należnymi odsetkami.

W dniu 20 maja 2008 r. - na mocy aktu notarialnego - małżonkowie dokonali sprzedaży ww. lokalu za kwotę 228.000 zł i dnia 29 maja 2008 r. złożyli oświadczenie wraz z PIT-23, że uzyskane pieniądze - w okresie dwóch lat od daty sprzedaży - przeznaczone zostaną na cele mieszkaniowe, wobec czego skorzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym.

Przed podpisaniem aktu notarialnego, tj. w dniu 6 kwietnia 2008 r. małżonkowie zawarli umowę przedwstępną sprzedaży, na skutek której otrzymali od przyszłych nabywców zaliczkę w wysokości 15.000 zł, oraz spłacony został przez przyszłych nabywców kredyt hipoteczny zaciągnięty na zakup przedmiotowego lokalu mieszkalnego w wysokości 75.721,75 zł (w tej kwocie mieścił się kredyt zaciągnięty na zakup garażu w wysokości 10.881,39 zł). Pozostałą kwotę w wysokości 137.278,25 zł małżonkowie otrzymali w dniu podpisania aktu notarialnego.

W dniu 22 listopada 2007 r. małżonkowie podpisali przedwstępną umowę kupna nowego mieszkania i dnia 27 listopada 2007 r. uiścili zaliczkę w wysokości 1.000 zł, natomiast w dniu 11 czerwca 2008 r. na poczet zakupu mieszkania zapłacili kwotę 93.000 zł W dniu 18 grudnia 2008 r. małżonkowie notarialnie dokonali zakupu ww. mieszkania za kwotę 282.467,25 zł. Na zakup tego mieszkania w dniu 21 lipca 2008 r. zaciągnięty został kredyt hipoteczny w wysokości 220.000 zł.

Kwota pozostała ze sprzedaży mieszkania, tj. 70.159,64 zł, została przeznaczona na własne cele mieszkaniowe (m.in. na zakup kafelków, parkietów, drzwi wewnętrznych i zewnętrznych, parapetów, zakup instalacji sanitarnej, elektrycznej, malowanie ścian itp.) oraz na spłatę kredytu hipotecznego wraz z odsetkami. Wydatki na wykończenie lokalu mieszkalnego ponoszone były zarówno przed, jak i po podpisaniu aktu notarialnego przenoszącego na Panią i małżonka własność lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawczyni przy odpłatnym zbyciu nieruchomości i praw majątkowych możliwe jest skorzystanie z tzw. ulgi mieszkaniowej, wolny od podatku jest zatem przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w tej części, w jakiej wydatkowany został na własne cele mieszkaniowe, m.in. zakup, remont i modernizację własnego lokalu mieszkalnego oraz spłatę kredytu mieszkaniowego wraz z odsetkami, co wynika z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a)-e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni uważa, że dla nabycia prawa do zwolnienia podatkowego istotne jest wydatkowanie przychodu na cele związane z nabyciem określonej rzeczy lub prawa. Bez znaczenia natomiast jest to, czy nabycie faktycznie nastąpi. Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawczyni powołuje się na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 lutego 1997 r., sygn. akt FPS 9/96, OSNA 1997 w sprawie zapłaty zaliczki na poczet ceny sprzedaży nieruchomości oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego, z dnia 3 grudnia 1999 r., sygn. akt I SA/Gd 1692/97, z którego wynika, iż "do zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest niezbędne nabycie w ciągu dwóch lat spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu lecz wydatkowanie przychodu na ten cel.

W ocenie Wnioskodawczyni wydatkowanie przychodów na nabycie określonych rzeczy i praw może nastąpić także na podstawie umowy przedwstępnej. Należy zatem uznać, że zawarcie takiej umowy i zapłata z tego tytułu określonych kwot, uzasadnia zastosowanie zwolnienia podatkowego, o ile później nastąpiło faktyczne nabycie własności lub prawa. W tym przypadku ma bowiem miejsce wydatkowanie na cele związane z nabyciem określonych rzeczy lub praw. Zdaniem Wnioskodawczyni chodzi tutaj o faktyczne pokrycie kosztów nabywanej rzeczy lub prawa ze środków, których uzyskanie związane było ze zbyciem innej nieruchomości lub praw, będących źródłem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), co potwierdzone zostało w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 25 sierpnia 1999 r., sygnatura akt I SA/Gd 1782/97. W związku z powyższym Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż każda spłata raty kredytu hipotecznego wraz z odsetkami (od dnia podpisania umowy kredytowej) oraz każdy wydatek udokumentowany dowodem zapłaty, poniesiony na cele mieszkaniowe od chwili podpisania umowy przedwstępnej, tj. od dnia 22 listopada 2007 r. do dnia podpisania aktu notarialnego powinien być uznany jako wydatek na cele mieszkaniowe i korzystać z powołanego zwolnienia podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania wydatków poniesionych na: spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2008 r. oraz spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup sprzedanego lokalu mieszkalnego, natomiast w pozostałej części za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Ponieważ w niniejszej sprawie odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi ono źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy.

Do uzyskanego przychodu mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Bowiem na mocy art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tejże ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

Wyżej wymienione zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu - na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a)-e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie zwolnienia z opodatkowania do uzyskanego przez Panią przychodu.

Zgodnie z art. 21 ust. 2 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

Natomiast w myśl art. 21 ust. 2a tej ustawy, przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem dokonała sprzedaży lokalu mieszkalnego za kwotę 228.000 zł: która uregulowana została przez nabywców w następujący sposób:

Kwota uzyskana ze sprzedaży została wydatkowana w następujący sposób:

Wyjaśnić należy, że z zacytowanych przepisów wynika, że skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu z podatku dochodowego od osób fizycznych jest związany również z terminem wydatkowania środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na cel określony w ustawie. Momentem wydatkowania przez Wnioskodawcę kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości - lokalu mieszkalnego, jest dzień faktycznego poniesienia wydatków na zakup lokalu mieszkalnego, jego wykończenie oraz spłatę kredytów mieszkaniowych.

W określonych przypadkach zwolnieniem, o którym wyżej mowa, mogą być objęte również przychody wydatkowane na cele mieszkaniowe przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie cywilnoprawnym. Sprzedaż w rozumieniu cywilnoprawnym ma charakter umowy wzajemnej, do której odnosi się wyrażona w art. 488 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) zasada jednoczesnego wykonywania świadczeń, tj. przeniesienia własności nieruchomości lub prawa majątkowego i zapłacenia sprzedawcy ceny. Jednakże przepis ten przewiduje również wyjątki, z których najważniejsze znaczenie ma treść umowy pomiędzy stronami, albowiem w granicach zasady swobody umów ustanowionej w art. 353¹ Kodeksu cywilnego strony mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Stosownie do powyższego, strony mogą ustalić, że przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży kupujący może zapłacić część lub całość ceny, co nie zmienia jednak faktu, iż przeniesienie własności nieruchomości nastąpi dopiero w chwili zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej umowy sprzedaży.

Jeżeli zatem okoliczność wcześniejszego otrzymania części ceny umówionej z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego została udokumentowana oraz potwierdzona definitywną umową sprzedaży w formie aktu notarialnego, to kwota odpowiadająca tej części ceny wydatkowana na cele mieszkaniowe wskazane w ustawie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na warunkach określonych w powołanym przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

Mając na uwadze powyższe przepisy stwierdzić należy, że zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym podlegają środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczone na zakup nowego mieszkania w kwocie 93.000 zł, gdyż faktycznie zostały poniesione ze środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, tj. po podpisaniu aktu notarialnego, na mocy którego małżonkowie zbyli lokal mieszkalny. Natomiast wydatek w kwocie 1.000 zł poniesiony w dniu 22 listopada 2007 r., tj. na zaliczkę na zakup nowego mieszkania nie podlega przedmiotowemu zwolnieniu, albowiem wydatek ten został poniesiony przed podpisaniem przedwstępnej umowy sprzedaży lokalu i przed uzyskaniem przez małżonków środków z tytułu sprzedaży tego lokalu.

Natomiast odnosząc się do wydatków poniesionych przez małżonków na wykończenie nowo zakupionego lokalu mieszkalnego, stwierdzić należy, że wydatki poniesione na prace wykończeniowe w lokalach w stanie "developerskim" będą mieściły się w szeroko rozumianym pojęciu remontu i modernizacji własnego lokalu mieszkalnego. Rozpatrując niniejszą kwestię należało jednak rozstrzygnąć, czy ze zwolnienia będą mogły skorzystać wyłącznie wydatki poniesione na prace wykończeniowe wykonane już po nabyciu nieruchomości - tj. podpisaniu aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu mieszkalnego na nabywcę, czy też zwolnienie będzie obejmowało także wydatki poniesione na wykończenie lokalu przed podpisaniem aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu.

Z treści art. 21 ust. 16 wynika, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie.

Uznać zatem należy, że ze zwolnienia mogą korzystać wyłącznie środki faktycznie wydatkowane na wykonanie prac wykończeniowych we własnym lokalu mieszkalnym, tj. dokonanych po podpisaniu aktu notarialnego przenoszącego prawo własności do lokalu. Wydatki poniesione przed datą sporządzenia aktu notarialnego przenoszącego własność nieruchomości nie korzystają zatem z omawianego zwolnienia.

Analizując natomiast możliwość zwolnienia z opodatkowania kwot wydatkowanych na spłatę kredytu mieszkaniowego stwierdzić należy, że z powołanych wyżej przepisów wynika, iż podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

Powyższe oznacza, że ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy mają prawo korzystać m.in. podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości oraz innych nieruchomości mieszkalnych, pod warunkiem, że jest to nieruchomość wymieniona w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Zatem kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z umowy kredytowej. Bez znaczenia w tym przypadku jest natomiast data zaciągnięcia kredytu (pożyczki) na zakup nieruchomości lub prawa majątkowego.

Powyższe zwolnienie ma zastosowanie tylko pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki wymienione w art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., w myśl którego "przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b".

Z uwagi na powyższe oraz mając na uwadze fakt, że Wnioskodawczyni i jej małżonek najpierw za lata 2005 i 2006 dokonywali odliczeń od dochodu spłacanych odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego na sprzedany lokal mieszkalny, a następnie, tj. w maju 2008 r. skorygowali zeznania za te lata i w tych korektach nie zostały uwzględnione odliczenia z tytułu tzw. ulgi odsetkowej stwierdzić należy, że środki, które przeznaczone zostały na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup sprzedanego lokalu mieszkalny w wysokości 64.840 zł 36 gr korzystają z przedmiotowego zwolnienia. Natomiast część środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w kwocie 10.881 zł 39 gr, która wydatkowana została na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup garażu, nie korzysta z przedmiotowego zwolnienia.

Z omawianego zwolnienia korzystają ponadto wydatki poniesione w ciągu dwóch lat od daty sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 21 lipca 2008 r. na zakup nowego lokalu mieszkalnego - w tym również wydatki poniesione od momentu zawarcia umowy tego kredytu do dnia sporządzenia aktu notarialnego przenoszącego na małżonków prawo własności lokalu mieszkalnego, albowiem wydatki te poniesione zostały po uzyskaniu środków ze sprzedaży poprzedniego lokalu mieszkalnego, tj. po dniu 20 maja 2008 r..

W kwestii opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, który nie został wydatkowany na cele uprawniające do przedmiotowego zwolnienia należy odwołać się do art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., zgodnie z którym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Natomiast w myśl ust. 2 powołanego przepisu podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Reasumując powyższe stwierdzić należy, że zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym podlegają przychody ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wydatkowane przez Panią i jej małżonka: na zakup nowego mieszkania w kwocie 93.000 zł oraz wydatki na wykończenie (remont i modernizację) lokalu mieszkalnego poniesione po sporządzeniu aktu notarialnego, przenoszącego na Panią i jej małżonka prawo własności lokalu mieszkalnego, wydatki na spłatę kredytu mieszkaniowego na zakup sprzedanego lokalu mieszkalnego w kwocie 64.840 zł 36 gr oraz wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego w 2008 r. poniesione w ciągu dwóch lat od dokonania sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Natomiast nie podlegają przedmiotowemu zwolnieniu wydatki w kwocie 1.000 zł poniesione dnia 27 listopada 2007 r. tytułem zaliczki na zakup lokalu mieszkalnego, wydatki na wykończenie nowo zakupionego lokalu mieszkalnego poniesione do momentu uzyskania prawa własności tego lokalu, wydatki na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup garażu w kwocie 10.881 zł 39 gr oraz raty kredytu zaciągniętego w 2008 r. na zakup lokalu mieszkalnego poniesione po upływie dwóch lat od daty tej sprzedaży.

Odnosząc się do wskazanych przez Wnioskodawczynię wyroków NSA i WSA stwierdza się, iż orzeczenia sądów administracyjnych nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Zgodnie bowiem z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.) ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia.

Jednocześnie, mając na uwadze, iż wskazane we wniosku prawo własności wyodrębnionego lokalu mieszkalnego stanowiło wspólną własność Pani i męża, zaznacza się, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niniejszej interpretacji przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej - tylko Pani jako Wnioskodawczyni.

Natomiast mąż, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien indywidualnie wystąpić z wnioskiem o jej wydanie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.