ITPB2/415-776/12/BK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2012 (data wpływu 17 sierpnia 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 listopada 2012 r. (data wpływu 6 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 17 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 6 listopada 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 2001 r. wraz z żoną nabył Pan do majątku objętego wspólnością ustawową własność działki rolnej o pow. 2.147 m².

W wyniku rozwodu i podziału majątku w dniu 1 września 2008 r. ww. działka przeszła na Pana wyłączną własność. W skład majątku wspólnego w czasie trwania małżeństwa wchodziły:

W wyniku podziału otrzymał Pan na wyłączną własność ww. niezabudowaną działkę gruntu oraz spłatę pieniężną od byłej żony w wysokości 38.000 zł.

Podał Pan, że wartość nieruchomości otrzymanej w 2008 r. mieściła się w udziale jaki przysługiwał Panu przed podziałem majątku wspólnego.

W 2012 r. dokonał Pan sprzedaży ww. nieruchomości - niezabudowanej działki za kwotę 16.000 zł. Pieniądze uzyskane z tej sprzedaży przeznaczył Pan na spłatę długów.

Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy w związku ze sprzedażą ww. działki gruntu jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.

Zdaniem Pana, nie powinien płacić podatku dochodowego od sprzedaży ww. nieruchomości gruntowej, ponieważ działka ta została zakupiona 11 lat temu, a w wyniku podziału majątku otrzymał połowę majątku wspólnego w postaci właśnie tej działki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pana w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest zatem ustalenie daty nabycia, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Z treści wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, iż w 2012 r. dokonał Pan sprzedaży niezabudowanej działki gruntu za kwotę 16.000 zł. Przedmiotową działkę nabył Pan na prawach małżeńskiej wspólności ustawowej w 2001 r. W dniu 1 września 2008 r. nastąpił podział majątku małżeńskiego. W wyniku podziału majątku otrzymał Pan na wyłączną własność ww. działkę oraz spłatę pieniężną od byłej żony w wysokości 38.000 zł.

Wartość tej nieruchomości, którą otrzymał Pan na wyłączną własność mieściła się w udziale jaki przysługiwał Panu w majątku dorobkowym małżeńskim.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

* podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

* wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki za datę nabycia nieruchomości będącej przedmiotem podziału, uznać należy datę nabycia udziału w niej. Natomiast w sytuacji, gdy na skutek dokonania ww. czynności przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu, tzn. zwiększa się zakres jej władania nad rzeczą, wówczas podział taki stanowi nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny, w szczególności fakt, iż wartość majątku jaki przypadł Panu po podziale majątku wspólnego nie przewyższała wartości udziału jaki przysługiwał Panu w majątku dorobkowym małżeńskim czego potwierdzeniem jest spłata pieniężna jaką otrzymał Pan od żony, za datę nabycia przez Pana prawa własności działki, będącej przedmiotem sprzedaży dokonanej w dniu 31 lipca 2012 r., należy przyjąć rok 2001, tj. rok jej nabycia przez Pana i małżonkę do majątku wspólnego w czasie trwania związku małżeńskiego.

Wobec powyższego bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, winien być liczony od końca 2001 r. Termin ten upłynął więc z dniem 31 grudnia 2006 r.

W konsekwencji sprzedaż ww. działki w 2012 r. nie stanowi źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ta została dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie i tym samym nie rodzi obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi-tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.