ITPB2/415-765/13/IL

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z 31 lipca 2013 r. (data wpływu do tut. organu 12 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z 4 listopada 2013 r. (data wpływu 13 listopada 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 12 sierpnia 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z 4 listopada 2013 r. (data wpływu 13 listopada 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 28 marca 2000 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła we wspólności ustawowej małżeńskiej prawo własności działki o numerze...... (kw nr.....) za kwotę 19.000 zł. W dniu 9 lutego 2004 r. Starosta wydał decyzję zatwierdzającą projekt budowlany i udzielił pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego, jednorodzinnego. Zgodnie z Dziennikiem Budowy prace budowlane zostały rozpoczęte w dniu 28 czerwca 2004 r. Sukcesywnie w miarę możliwości finansowych dokonywane były kolejne nakłady. Ostatnie prace związane z budową budynku miały miejsce w dniu 18 czerwca 2011 r. Budynek pozostawał w stanie surowym zamkniętym (fundamenty, mury, dach, okna, bez instalacji i tynków, bez doprowadzenia kanalizacji) bez odbioru budowlanego, oraz pozwolenia na użytkowanie. W dniu 25 lipca 2013 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła umowę sprzedaży ww. nieruchomości na kwotę 225.000 zł.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości, o której mowa we wniosku Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku.

Zdaniem Wnioskodawczyni nie jest ona zobowiązana do zapłaty podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawczyni wskazuje, iż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sprzedaż nieruchomości po upływie 5 lat od nabycia nie podlega opodatkowaniu. W ocenie Wnioskodawczyni opisana nieruchomość została nabyta w 2000 r., a sprzedana w 2013 r. tj. 13 lat po zakupie i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pani w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 28 marca 2000 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła we wspólności ustawowej małżeńskiej prawo własności działki o numerze....... (kw nr......) za kwotę 19.000 zł. W dniu 9 lutego 2004 r. Starosta wydał decyzję zatwierdzającą projekt budowlany i udzielił pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego, jednorodzinnego. Zgodnie z Dziennikiem Budowy prace budowlane zostały rozpoczęte w dniu 28 czerwca 2004 r. Sukcesywnie w miarę możliwości finansowych dokonywane były kolejne nakłady. Ostatnie prace związane z budową budynku miały miejsce w dniu 18 czerwca 2011 r. Budynek pozostawał w stanie surowym zamkniętym (fundamenty, mury, dach, okna, bez instalacji i tynków, bez doprowadzenia kanalizacji) bez odbioru budowlanego, oraz pozwolenia na użytkowanie. W dniu 25 lipca 2013 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła umowę sprzedaży ww. nieruchomości na kwotę 225.000 zł.

Powołana wyżej ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, sięgnąć więc należy do definicji zawartej w Kodeksie cywilnym, w szczególności w art. 46 § 1. Zgodnie z tym przepisem nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Stosownie do art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Zgodnie z art. 48 ww. Kodeksu z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości, oznacza to, że własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Dlatego sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego.

Od tej ogólnej zasady przepisy szczególne przewidują wyjątki. W pewnych bowiem wypadkach określonych w tych przepisach niektóre trwale z gruntem związane budynki lub ich części stanowią lub mogą stanowić odrębny od gruntu przedmiot własności. Takie budynki są także nieruchomościami, które w odróżnieniu od nieruchomości gruntowych określa się jako nieruchomości budynkowe.

Nieruchomości budynkowe są to budynki trwale z gruntem związane, które na podstawie przepisów szczególnych nie stanowią części składowych nieruchomości gruntowej, lecz są odrębnymi od gruntu przedmiotami własności. Przepisy szczególne określają przy tym relację tego prawa do prawa do nieruchomości, na której budynek został wzniesiony. W aktualnym stanie prawnym ze względu na treść art. 235 § 1 k.c. odrębną własność mogą stanowić budynki wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gminy przez wieczystego użytkownika.

W niniejszej sprawie Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem prawo własności działki o numerze........, na której został wybudowany budynek mieszkalny, jednorodzinny, który pozostawał w stanie surowym zamkniętym, bez odbioru budowlanego, oraz pozwolenia na użytkowanie, dlatego też przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość gruntowa, zabudowana budynkiem mieszkalnym, stanowiącym jej część składową.

W związku z tym bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nie może być odrębnie liczony dla nabycia własności gruntu oraz dla budowanego na tym gruncie budynku.

Zatem w przedmiotowej sprawie za datę nabycia nieruchomości należy przyjąć datę nabycia działki - jak podano we wniosku - 28 marca 2000 r. W konsekwencji bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 2000 r.

Mając więc na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, że sprzedaż nieruchomości gruntowej wraz z budynkiem mieszkalnym w stanie surowym dokonana w 2013 r. nastąpiła po upływie 5 lat, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a zatem nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu tego przepisu i nie powoduje obowiązku zapłaty podatku od przychodu z tej sprzedaży.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.