ITPB2/415-75/08/TJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2008 r. (data wpływu 23 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie warunków skorzystania z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.

W dniu 23 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie warunków skorzystania z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W marcu 2007 r. nabył Pan w drodze darowizny od rodziców udział w budynku mieszkalnym, w którym był Pan zameldowany na pobyt stały i zamieszkiwał od urodzenia, czyli 30 lat. We wrześniu 2007 r. dokonał Pan sprzedaży tego lokalu i uzyskane środki przeznaczył Pan na budowę domu mieszkalnego. W czerwcu 2007 r. zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z zapytaniem, czy w Pana sytuacji wypełniony jest warunek zastosowania zwolnienia z ulgi meldunkowej. W lipcu 2007 r. otrzymał Pan postanowienie, w którym stwierdzono, że okres zameldowania na pobyt stały winien być liczony od dnia nabycia nieruchomości. W związku z tym uznał Pan, iż nie spełnia warunków do zastosowania "ulgi meldunkowej" i nie złożył wymaganego oświadczenia w ustawowym terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od dochodu/przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej na podstawie umowy darowizny powinien być zapłacony 19% podatek dochodowy oraz czy w przypadku uznania warunku meldunku na pobyt stały za spełniony, brak złożenia oświadczenia, spowodowany interpretacją wydaną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego wyklucza prawo do zastosowania "ulgi meldunkowej".

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskane przychody z odpłatnego zbycia udziału w budynku mieszkalnym wymienione są jako zwolnione od opodatkowania w przypadku zameldowania w lokalu przez okres 12 miesięcy, a ponieważ w przypadku Wnioskodawcy warunek ten został spełniony, uzyskany przychód podlega zwolnieniu. Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał Decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Szczecinie z dnia 15 października 2007 r. Dodatkowo Wnioskodawca uważa, że niezłożenie oświadczenia warunkującego prawo do ulgi nie powinno skutkować utratą tej ulgi, ponieważ dołożono wszelkich starań, aby ustalić zobowiązanie podatkowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz wynikającego z przydziału spółdzielni prawa do domu jednorodzinnego, a także prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), wprowadzono nowe zasady opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości. Mają one zastosowanie do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) po 31 grudnia 2006 r.

W myśl art. 30e powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. - podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania, nie uzależnia zameldowania, a tym samym prawa do zwolnienia, od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez wyżej wskazany okres.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym podaje Pan, że w sprzedanym budynku zameldowany był Pan na pobyt stały przez okres dłuższy niż 12 miesięcy, a mianowicie przez ponad 30 lat. Jednakże postępując zgodnie z uzyskaną interpretacją indywidualną nie złożył Pan oświadczenia, stanowiącego jeden z koniecznych warunków do uzyskania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprawia to, że w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania interpretacji, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Warunek złożenia wskazanego oświadczenia jest bowiem warunkiem koniecznym, obok wymaganego okresu zameldowania, do skorzystania z omawianego zwolnienia przedmiotowego, co wprost wynika z treści art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tutejszy organ informuje, iż Minister Finansów podjął prace legislacyjne, których celem jest zapewnienie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia budynku lub lokalu mieszkalnego przez podatników, którzy nie złożyli w ustawowym terminie oświadczeń, a spełniają warunek zameldowania na pobyt stały w zbywanym budynku lub lokalu przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej, oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.