ITPB2/415-713/11/ENB - PIT w zakresie ustalenia daty nabycia nieruchomości oraz skutków podatkowych jej sprzedaży.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2011 r. (data wpływu 25 lipca 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 lipca 2011 r. (data wpływu 1 sierpnia 2011 r.) oraz z dnia 4 października 2011 r. (data wpływu 6 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia daty nabycia nieruchomości oraz skutków podatkowych jej sprzedaży - jest prawidłowe.

W dniu 25 lipca 2011 r. został złożony wniosek uzupełniony pismami w dniach 1 sierpnia 2011 r. oraz 6 października 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia daty nabycia nieruchomości oraz skutków podatkowych jej sprzedaży.

We wniosku tym został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2007 r. na podstawie aktu notarialnego dokonano podziału wspólnego majątku małżeńskiego Pana i małżonki. Wcześniej wprowadził Pan ustrój rozdzielności majątkowej. Nieruchomości niezabudowane (działki) nabyte w latach 2001-2003 przypadły Panu, natomiast małżonka otrzymała na wyłączną własność nieruchomość zabudowaną domem mieszkalnym. Otrzymał Pan cztery niezabudowane działki, 54 udziały w spółce o wartości 27.000 zł oraz samochód marki Volkswagen Passat 1.8 o wartości 30.000 zł. Wartość majątku otrzymanego przez Pana wyceniona została na łączną kwotę 420.000 zł, co oznacza, że cztery niezabudowane działki warte są 363.000 zł. Pana małżonce przypadł majątek nieruchomy o wartości łącznej 710.000 zł składający się z przedmiotowej nieruchomości. Mimo nierówności tego podziału dokonał Pan dodatkowej spłaty tytułem udziału w majątku wspólnym w kwocie 10.000 zł, a nadto przejął spłatę kredytu o wartości 28.000 zł.

W przesłanym uzupełnieniu wskazał Pan iż udziały w majątku dorobkowym nie były równe. W wyniku podziału majątku, otrzymał Pan majątek o niższej wartości niż przypadająca na Niego część, tj. mniej niż połowę wspólnego majątku.

Spłata na rzecz małżonki została dokonana w celu zniwelowania dysproporcji w zakresie uzyskiwanego dochodu, gdyż w tamtym okresie otrzymywał Pan znacznie wyższe wynagrodzenie. Małżonka nie posiadała dostatecznej ilości środków finansowych na bieżące utrzymanie, a także na edukację małoletnich dzieci. Kwota była całkowicie oderwana od jakichkolwiek wartości. Z uwagi na swoje zapatrywania etyczne zgodził się Pan z takim stanem rzeczy, mimo realnej straty wartości i udziału w dzielonym majątku. Spłata ta w żaden sposób nie była związana z przedmiotowymi działkami, czy też z szeroko rozumianym nabyciem.

Ponadto wskazał Pan, że działki nabyte wraz z małżonką w latach 2001-2003, zostały zakupione w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, a także przyszłych potrzeb mieszkaniowych swoich dzieci. Działki nie były kupowane w celu ich dalszej odsprzedaży, gdyż od samego początku planował Pan z małżonką, aby działki pozostały w rodzinie, a następnie z biegiem czasu zostały darowane dorosłym dzieciom w celu zrealizowania potrzeb mieszkaniowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania pierwszego, nawet gdyby przyjąć, iż w sytuacji opisanej we wniosku nie można skorzystać z prawa do zwolnienia z uwagi na upływ okresu pięcioletniego, to ze względu na dysproporcję wartości, jakie przypadły poszczególnym małżonkom, koszt o jakim mowa w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy jest wyższy niż przychód ze sprzedaży działek, tym bardziej, że co najmniej 1/2 przychodu korzysta ze zwolnienia o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W zakresie drugiego z pytań, Wnioskodawca uważa, że w związku z okolicznością podzielenia wspólnego majątku, nie miało miejsca nabycie 1/2 udziału w 2007 r., gdyż nie nastąpiło u Wnioskodawcy zwiększenie posiadanego majątku, a tym samym nie wystąpi opodatkowanie sprzedaży przedmiotowych działek ze względu na upływ pięcioletniego terminu o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub ww. praw majątkowych nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

* odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

* zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.

Dla ustalenia określonego w ww. przepisie początku biegu pięcioletniego terminu niezbędnym jest zatem określenie momentu nabycia przedmiotowych nieruchomości lub praw.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 tej ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Jest to ich majątek wspólny. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, iż niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba że w czasie trwania związku małżeńskiego:

Od chwili ustania wspólności ustawowej, do majątku, który był nią objęty stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.

Zgodnie z art. 1037 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego podziału, jeśli:

* podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

* wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich zbycia, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), ale tylko wówczas jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim lub podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez danego małżonka nieruchomości lub prawa przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości lub prawa, która przekracza udział danego małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego.

Jak wskazano we wniosku, w 2007 r. na podstawie aktu notarialnego dokonano podziału wspólnego majątku małżeńskiego Wnioskodawcy i małżonki. Wnioskodawca otrzymał nabyte w latach 2001-2003 cztery niezabudowane działki, 54 udziały w spółce o wartości 27.000 zł oraz samochód marki Volkswagen Passat 1.8 o wartości 30.000 zł. Wartość majątku otrzymanego przez Wnioskodawcę wyceniona została na łączną kwotę 420.000 zł, co oznacza, że cztery niezabudowane działki warte są 363.000 zł. Małżonka natomiast otrzymała na wyłączną własność nieruchomość zabudowaną domem mieszkalnym o wartości łącznej 710.000 zł. Wnioskodawca mimo nierówności tego podziału dokonał dodatkowej spłaty w kwocie 10.000 zł, a nadto przejął spłatę kredytu o wartości 28.000 zł. Spłata na rzecz małżonki została dokonana w celu zniwelowania dysproporcji w zakresie uzyskiwanego dochodu, gdyż w tamtym okresie Wnioskodawca otrzymywał znacznie wyższe wynagrodzenie. Kwota była całkowicie oderwana od jakichkolwiek wartości, i w żaden sposób nie była związana z przedmiotowymi działkami, czy też z szeroko rozumianym nabyciem.

W przesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż udziały w majątku dorobkowym nie były równe, a w wyniku podziału majątku, otrzymał majątek o niższej wartości niż przypadająca na Niego część.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że działki nabyte wraz z małżonką w latach 2001-2003, zostały zakupione w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, a także przyszłych potrzeb mieszkaniowych swoich dzieci. Działki nie były kupowane w celu ich dalszej odsprzedaży.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, iż - jak wynika z treści wniosku - wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę składników majątku mieściła się w udziale jaki przysługiwał Wnioskodawcy przed podziałem w majątku dorobkowym małżeńskim, za datę nabycia działek wskazanych we wniosku należy uznać datę pierwotnego nabycia do majątku małżeńskiego, tj. odpowiednio lata 2001-2003.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę, w tym również fakt, iż przedmiotowe nieruchomości nie zostały nabyte w celu dalszej odsprzedaży, a wyłącznie w celu zabezpieczenia potrzeb mieszkaniowych rodziny, stwierdzić należy, iż sprzedaż tych nieruchomości w sytuacji gdy została dokonana po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomości nabyto nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania drugiego należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie, ponieważ w niniejszej interpretacji uznano, iż w 2007 r. w skutek czynności związanych z podziałem majątku małżeńskiego, nie nastąpiło nabycie działek w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem bezprzedmiotowe staje się rozstrzygnięcie kwestii przedstawionej w pytaniu pierwszym, dotyczącej ustalenia kosztów uzyskania przychodu. Wskazane we wniosku przepisy art. 22 ust. 6c i 6d dotyczą bowiem ustalenia kosztów uzyskania przychodu związanych ze sprzedażą nieruchomości nabytych od 1 stycznia 2007 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.