ITPB2/415-528/09/MU

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2009 r. (data wpływu 16 czerwca 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 września 2009 r. (data wpływu 9 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania stypendium otrzymanego w ramach Działania 2.2 Wyrównanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne ZPORR - jest prawidłowe.

W dniu 16 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania stypendium otrzymanego w ramach Działania 2.2 Wyrównanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne ZPORR. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 września 2009 r. (data wpływu 9 września 2009 r.)

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jest Pani studentką Uniwersytetu. W roku 2008 otrzymała Pani stypendium finansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, budżetu państwa oraz budżetu wojewódzkiego w ramach Działania 2.2 Wyrównanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. Stypendium zostało Pani przyznane za miesiące: październik, listopad, grudzień 2007 r. oraz styczeń, luty, marzec i kwiecień 2008 r., natomiast wypłata nastąpiła w dwóch ratach tj. w lutym i kwietniu 2008 r. w łącznej kwocie brutto 2.450,00 zł (350,00 zł x 7 miesięcy). Regulamin przyznawania stypendium był udostępniony do publicznej wiadomości za pomocą m.in. internetu. Wysokość i zasady jego udzielania zostały określone w uchwale Sejmiku województwa. Przed pierwszą wypłatą złożyła Pani płatnikowi oświadczenie, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów. W miesiącach lipiec, sierpień i wrzesień 2008 r. pracowała Pani na umowę zlecenie i osiągnęła przychód w kwocie 3.500,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymane stypendium w kwocie 2.450,00 zł winno być zwolnione z podatku, ponieważ regulamin jego przyznawania określony przez sejmik województwa był udostępniony do publicznej wiadomości m.in. za pomocą internetu a wysokość stypendium nie przekroczyła limitu 380,00 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 40b ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10.

Natomiast w myśl ust. 10 powołanego wyżej artykułu 21 ustawy, powyższe zwolnienie, stosuje się, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29-30b i art. 30e. Podatnik jest obowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni otrzymała stypendium, którego wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego tj. sejmiku województwa oraz były udostępnione do publicznej wiadomości m.in. za pomocą internetu. Otrzymane stypendium finansowane było ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, budżetu państwa oraz budżetu wojewódzkiego w ramach Działania 2.2 Wyrównanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. Stypendium zostało przyznane za miesiące: październik, listopad, grudzień 2007 r. oraz styczeń, luty, marzec i kwiecień 2008 r. Wnioskodawczyni przed pierwszą wypłatą złożyła płatnikowi stypendium, oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów. Stypendium wypłacone zostało w miesiącu lutym i kwietniu 2008 r. w łącznej kwocie 2.450,00 zł tj. 350,00 zł x 7 miesięcy. W miesiącach lipcu, sierpniu i wrześniu 2008 r. Wnioskodawczyni pracowała na umowę zlecenie i osiągnęła przychód w wysokości 3.500,00 zł.

Z zacytowanych przepisów wynika, iż wolna od podatku jest kwota stypendium, jeżeli podatnik w miesiącach za które ono jest przyznane nie uzyskał innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Jednocześnie należy nadmienić, iż zwolnienie tak rozumiane obowiązuje także wówczas, gdy stypendium jest wypłacone jednorazowo za kilka miesięcy. Bez znaczenia dla celów podatkowych jest fakt skumulowania wypłaty, bowiem zwolnieniem objęta jest miesięczna kwota przyznanego stypendium. W opisanej sytuacji kwota dokonanych wypłat jest wyższa niż 380,00 zł, niemniej przyznane miesięcznie stypendium nie przekracza tej kwoty. Powyższe oznacza zatem, iż otrzymane stypendium mieści się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 40b cytowanej ustawy, wobec czego Wnioskodawczyni nie ma obowiązku doliczania go do innych przychodów podlegających opodatkowaniu.

Reasumując, mając na uwadze powołane wyżej przepisy - przyznane stypendium, którego wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego tj. sejmiku województwa oraz były udostępnione do publicznej wiadomości m.in. za pomocą internetu. - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380,00 zł korzystają ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile w miesiącach za które przyznane było stypendium Wnioskodawczyni nie uzyskała innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Jednocześnie wskazuje się, iż załączone dokumenty nie były brane pod uwagę przy rozpatrywaniu przedmiotowej sprawy, bowiem organ podatkowy związany jest stanem faktycznym przedstawionym we wniosku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.