ITPB2/415-471/08/ENB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2008 r. (data wpływu 21 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 21 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Pismem z dnia 27 maja 2008 r. Nr ITPB2/415-471/08/ENB została Pani wezwana do uzupełnienia wniosku, powyższe uzupełniono w dniu 3 czerwca 2008 r. (data stempla pocztowego).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W lipcu 2006 r. sprzedała Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 172.000 zł. Lokal ten nabyła Pani w sierpniu 2005 r.. Następnie w październiku 2006 r. zakupiła Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 64.000 zł W 2007 r. sprzedała Pani posiadaną działkę budowlaną za kwotę 50.000 zł W sierpniu 2007 r. nabyła Pani #189; domu jednorodzinnego za kwotę 235.000 zł wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu. Zakup nieruchomości został sfinansowany kredytem bankowym.

W uzupełnieniu do wniosku podała Pani, że część kwoty uzyskanej w lipcu 2006 r. ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przeznaczyła Pani na nabycie w październiku 2006 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu tj. kwotę 64.000 zł + 1.900 zł koszty jego zakupu.

Po sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego złożyła Pani we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie, że uzyskany przychód ze sprzedaży mieszkania przeznaczy Pani na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych rodziny, tj. na zakup mieszkania oraz odrębnej nieruchomości.

Pozostałą kwotę uzyskaną w lipcu 2006 r. przeznaczy Pani na remont i modernizację nabytego w sierpniu 2007 r. domu jednorodzinnego.

Dodatkowo wskazała Pani, że w trakcie zamieszkiwania, w domu zostały wykonane drobne prace remontowe. W związku z tym, że nabycie i zasiedlenie nieruchomości nastąpiło niedawno, na dzień dzisiejszy nie jest Pani w stanie udokumentować wydatkowania na cele remontu całej kwoty uzyskanej ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy powinna Pani zapłacić podatek dochodowy od sprzedaży w lipcu 2006 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w sytuacji gdy w sierpniu 2007 r. zakupiła Pani nieruchomość w postaci #189; domu jednorodzinnego przeznaczoną do kapitalnego remontu.

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego ponieważ zakupiona w 2007 r. nieruchomość wymaga kapitalnego remontu i dużych nakładów finansowych. Szacunkowy koszt remontu wynosi od 250.000 zł do 300.000 zł.

Wnioskodawczyni uważa, że remont zakupionego domu powinien zwolnić całkowicie z obowiązku podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu - z zastrzeżeniem ust. 2 - jest odpłatne zbycie:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. Z uregulowania wynikającego z art. 7 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, wynika iż do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nabytych lub wybudowanych do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabyte w 2005 r. sprzedała Pani w 2006 r., w związku z tym, stosownie do postanowień art. 28 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - według stanu prawnego obowiązującego przed 1 stycznia 2007 r. - przychodu ze sprzedaży lub zamiany nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł, a podatek od tego przychodu, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z art. 28 ust. 2a zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. - jest m.in. fakt wydatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, w terminie 2 lat od dnia sprzedaży na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub na remont i modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z analizy stanu faktycznego opisanego przez Panią wynika, że po dokonanej w lipcu 2006 r. sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu zostało złożone oświadczenie o przeznaczeniu uzyskanej kwoty w ciągu 2 lat na cele wskazane w ustawie. W październiku 2006 r. nabyła Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 64.000 zł + 1.900 zł koszty zakupu. W sierpniu 2007 r. nabyła Pani #189; domu jednorodzinnego za kwotę 235.000 zł wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, co zostało sfinansowane kredytem bankowym. Pozostałą kwotę uzyskaną w lipcu 2006 r. zamierza Pani przeznaczyć na remont i modernizację zakupionego domu jednorodzinnego.

W związku z powyższym, należy uznać, że kwota wydatkowana za zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego tj. 64.000 zł oraz koszty zakupu tego mieszkania w kwocie 1.900 zł korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast pozostała część przychodu uzyskanego ze sprzedaży będzie zwolniona z podatku dochodowego o ile w terminie 2 lat od momentu uzyskania przychodu zostanie wydatkowana na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.