ITPB2/415-46/09/TJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2009 r. (data wpływu 22 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zwrotu wkładu mieszkaniowego - jest prawidłowe, jednakże z innych względów niż przedstawione we wniosku.

W dniu 22 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zwrotu wkładu mieszkaniowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 29 listopada 2007 r. wydane zostało postanowienie sądu, stwierdzające nabycie przez Pana, w udziale wynoszącym 3/16 części, spadku po zmarłym w dniu 29 listopada 1996 r. ojcu oraz po zmarłej w dniu 7 sierpnia 2007 r. matce, również w udziale wynoszącym 3/16 części. W skład spadku weszło tylko spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. W związku z faktem, że żaden ze spadkobierców nie nabył praw członkowskich ani prawa wykupu mieszkania zostało ono zwrócone do Spółdzielni Mieszkaniowej. Zgodnie z ustawą z dnia 14 czerwca 2007 r. o zmianie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. Nr 125, poz. 873) wkład mieszkaniowy do celów rozliczeń z członkami waloryzowany jest wg aktualnie obowiązującej wartości rynkowej lokalu, pomniejszonej o przypadającą na dany lokal niespłaconą część kredytu. Przedmiotowy lokal mieszkalny spółdzielnia sprzedała w przetargu, konsekwencją czego był zwrot spadkobiercom wkładu mieszkaniowego w wysokości kwoty otrzymanej w przetargu, po odliczeniu wszystkich zobowiązań. Po ojcu otrzymał Pan kwotę 13 636 zł 49 gr a po matce kwotę 17 045 zł 61 gr, co łącznie stanowi 30 682 zł 10 gr. Ponadto informuje Pan, że złożył dwa zeznania podatkowe SD-3 o nabyciu majątku po każdym ze zmarłych, w których wykazał Pan wartość rynkową spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, tj. kwotę 145 000 zł i od tej kwoty zapłacił Pan podatek od spadków i darowizn.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku ze zmiana przepisów dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku od spadków i darowizn obowiązujących od dnia 1 stycznia 2007 r. Wnioskodawca ma obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 19% od zwróconego wkładu mieszkaniowego, otrzymanego od Spółdzielni Mieszkaniowej, a nabytego w drodze spadku w 2007 r.

Zdaniem Wnioskodawcy otrzymana tytułem zwrotu wkładu mieszkaniowego kwota pieniężna nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż mieszkań i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, nabytych do końca 2006 r. w drodze spadku wolna jest od podatku dochodowego. Natomiast sprzedaż nieruchomości i praw nabytych w ten sposób po dniu 1 stycznia 2007 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19%. Jednakże obowiązek zapłaty podatku w przedstawionym stanie faktycznym nie wystąpi, ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera w katalogu czynności opodatkowanych zwrotu wkładów mieszkaniowych. Czynności tej nie można także traktować jako sprzedaży mieszkania, ponieważ nie dokonali jej spadkobiercy a spółdzielnia, której je zwrócono.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe, jednakże z innych względów niż przedstawione we wniosku.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl natomiast art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, jej przepisów nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego; darowizny, polecenia darczyńcy; zasiedzenia; nieodpłatnego zniesienia współwłasności; zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu; nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Przedmiot spadku, stosownie art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 19, poz. 94 z późn. zm.), stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Natomiast zgodnie z § 2 ww. przepisu do spadku nie należą prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

Wśród praw majątkowych można wyróżnić: prawa rzeczowe (prawo własności, użytkowanie wieczyste, prawa rzeczowe ograniczone), wierzytelności, czyli prawa wierzyciela do żądania od dłużnika pewnego zachowania się, prawa na dobrach niematerialnych o charakterze majątkowym (ich przedmiotem są dobra niematerialne, np. utwory, wynalazki), prawa rodzinne o charakterze majątkowym (np. prawo do świadczeń alimentacyjnych), prawo do spadku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w drodze dziedziczenia po zmarłych rodzicach (ojcu w 1996 r. i matce w 2007 r.), nabył Pan wraz z innymi spadkobiercami, spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. Nabycie to zgłosił Pan do urzędu skarbowego i odprowadził należny podatek od spadków i darowizn. Stwierdzić jednak należy, iż przedmiotem spadku nie było prawo do lokalu, a jedynie wkład mieszkaniowy, wpłacony przez Pana rodziców - członków spółdzielni mieszkaniowej. Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji. Dziedziczeniu podlega natomiast wkład mieszkaniowy, będący wierzytelnością, której nabycie w drodze spadku podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Oznacza to, że kwota zwróconego wkładu mieszkaniowego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z wypełnieniem dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie mając na uwadze, iż ww. wkład mieszkaniowy nabył zarówno Pan jak i pozostali spadkobiercy, zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również pozostałych spadkobierców, z tym, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej - tylko Wnioskodawcy.

Pozostali spadkobiercy chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinni wystąpić z odrębnymi wnioskami o jej udzielenie.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.