ITPB2/415-435/13/MU

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2013 r. (data wpływu 25 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.

W dniu 25 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku tym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, prowadzący gospodarstwo rolne zamierza sprzedać działkę rolną nr... o powierzchni około 0,09 ha. Na dzień sprzedaży powyższy grunt wchodzi w skład należącego do Wnioskodawcy gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym (Wnioskodawca jest właścicielem opisywanego gruntu od roku 2010), co jest potwierdzone stosownymi zapisami w akcie notarialnym i jest on wykorzystywany na potrzeby prowadzonego gospodarstwa rolnego. Na dzień sprzedaży Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w myśl art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działka nr... o powierzchni około 0,09 ha, nie jest zabudowana i nie jest wyposażona w jakiekolwiek przyłącza. Do tej działki jest opracowany projekt zagospodarowania, który jest zgodny z obowiązującymi przepisami, w tym techniczno-budowlanymi. Projekt budowlany uzyskał wymagane uzgodnienia, pozwolenia i opinie. W stosunku do tej działki została wydana decyzja nr.... z dnia 29 marca 2013 r. - pozwolenie na budowę dla Wnioskodawcy - dla inwestycji: Budynek magazynowy wraz z infrastrukturą techniczną zewnętrzną.

Nabywcą opisanej nieruchomości będzie Sp. z o.o., która zgodnie z decyzją Marszałka województwa z dnia 15 listopada 2011 r. została uznana za wstępnie uznaną grupę producentów warzyw. Ponadto w dniu 9 lutego 2012 r. spółka została zarejestrowana przez biuro rejonowe Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa jako producent rolny. Przedmiotem działalności spółki jest m.in. uprawa warzyw, zbóż oraz pozostałe uprawy rolne. Zgodnie z zapisami, zawartymi w akcie notarialnym w wyniku przyszłej sprzedaży przedmiotowy grunt nie utraci swojego rolnego charakteru. Nabywca gruntu - spółka - zakupiła go w celu powiększenia istniejącego gospodarstwa rolnego. Spółka będzie prowadzić na zakupionym gruncie działalność rolniczą - w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku rolnym - jako producent rolny.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż ww. nieruchomości podlega zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlega zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; przy czym zwolnienie to nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.

Definiując pojęcie "gospodarstwo rolne" należy, w myśl art. 2 ust. 4 ww. ustawy, odnieść się do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 z późn. zm.). Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiący własność lub znajdujący się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej.

Uszczegóławiając jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a przez to decydując o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454) oraz załącznika Nr 6 tego rozporządzenia.

Stosownie do treści § 68 ust. 1 ww. rozporządzenia użytki rolne dzielą się na:

W myśl natomiast § 68 ust. 2 ww. rozporządzenia grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione dzielą się na:

Jak wynika z powyższego zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione zostało od wystąpienia następujących przesłanek:

* zbywane grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych,

* muszą stanowić gospodarstwo rolne (tekst jedn.: będący własnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) lub jego część składową,

* grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru.

O tym, czy dane grunty utraciły w wyniku ich sprzedaży charakter rolny decyduje cel ich nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją.

Utrata charakteru rolnego następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania, łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia, np. przeznaczenie gruntu rolnego pod działalność gospodarczą lub pod budownictwo. Dla oceny utraty charakteru rolnego gruntu, znaczenie mają okoliczności faktyczne, a nie formalnoprawne związane z charakterem gruntu w momencie jego zakupu i zbycia wynikające z zapisów w ewidencji gruntów i budynków, czy też z faktu opodatkowania danego gruntu podatkiem rolnym. Okoliczności te mogą dotyczyć zarówno sprzedawcy, jak i nabywcy, którego zakres działalności bądź czynności faktyczne podejmowane przez niego przed zawarciem umowy, czy też w związku z zawartą umową, wskazują na to, że kupuje on nieruchomość z zamiarem wykorzystania jej w sposób odbiegający od sposobu wykorzystywania gruntów rolnych.

Mając na uwadze powyższe, z punktu widzenia możliwości zastosowania omawianego zwolnienia przedmiotowego, zmiana przeznaczenia gruntów przez nabywcę - niezależnie od tego, kiedy zostanie ona dokonana (czy bezpośrednio po sprzedaży, czy po upływie określonego czasu), każdorazowo powinna podlegać ocenie w kontekście ww. okoliczności oraz jej związku z samą transakcją sprzedaży.

Okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku sprzedaży nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zatem, obowiązek udowodnienia zaistnienia tej okoliczności ciąży na podatniku, tj. osobie, która zamierza skorzystać ze zwolnienia. Organy podatkowe rozstrzygając prawo podatnika do zwolnienia od podatku przychodu uzyskanego ze sprzedaży biorą pod uwagę wszystkie okoliczności związane z daną transakcją a decydującymi w tym względzie są okoliczności faktyczne, takie jak zamiar nabywcy co do jej wykorzystywania. Chodzi bowiem o faktyczną, a nie jedynie prawną utratę charakteru rolnego przez nieruchomość.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, prowadzący gospodarstwo rolne zamierza sprzedać działkę rolną nr... o powierzchni około 0,09 ha. Na dzień sprzedaży powyższy grunt wchodzi w skład należącego do Wnioskodawcy gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym (Wnioskodawca jest właścicielem opisywanego gruntu od roku 2010), co jest potwierdzone stosownymi zapisami w akcie notarialnym i jest on wykorzystywany na potrzeby prowadzonego gospodarstwa rolnego. Na dzień sprzedaży Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w myśl art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działka nr... o powierzchni około 0,09 ha, nie jest zabudowana i nie jest wyposażona w jakiekolwiek przyłącza. Do tej działki jest opracowany projekt zagospodarowania, który jest zgodny z obowiązującymi przepisami, w tym techniczno-budowlanymi. Projekt budowlany uzyskał wymagane uzgodnienia, pozwolenia i opinie. W stosunku do tej działki została wydana decyzja nr... z dnia 29 marca 2013 r. - pozwolenie na budowę dla Wnioskodawcy - dla inwestycji: Budynek magazynowy wraz z infrastrukturą techniczną zewnętrzną.

Nabywcą opisanej nieruchomości będzie Sp. z o.o., która zgodnie z decyzją Marszałka województwa z dnia 15 listopada 2011 r. została uznana za wstępnie uznaną grupę producentów warzyw. Ponadto w dniu 9 lutego 2012 r. spółka została zarejestrowana przez biuro rejonowe Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa jako producent rolny. Przedmiotem działalności spółki jest m.in. uprawa warzyw, zbóż oraz pozostałe uprawy rolne. Zgodnie z zapisami, zawartymi w akcie notarialnym w wyniku przyszłej sprzedaży przedmiotowy grunt nie utraci swojego rolnego charakteru. Nabywca gruntu - spółka - zakupiła go w celu powiększenia istniejącego gospodarstwa rolnego. Spółka będzie prowadzić na zakupionym gruncie działalność rolniczą - w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku rolnym - jako producent rolny.

W związku z tym, w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż przychód jaki Wnioskodawca uzyska ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości (działki) obejmującej grunty wchodzące w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym tj. sklasyfikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych korzystać będzie ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo zauważyć należy, mając na uwadze treść przepisu art. 14b Ordynacji podatkowej, iż w przedmiotowej sprawie organ podatkowy wydając interpretację prawa podatkowego opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy w związku ze sprzedażą grunt utraci, czy też nie charakter rolny. Do postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku sprzedaży utraciła charakter rolny podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, iż spełnia przesłanki do zwolnienia.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy - Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różniło od stanu faktycznego który zaistnieje, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.