ITPB2/415-429/09/ENB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2009 r. (data wpływu 27 kwietnia 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 czerwca 2009 r. (data wpływu 22 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania nieodpłatnego świadczenia w postaci pokrycia kosztów szkolenia - jest nieprawidłowe.

W dniu 27 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania nieodpłatnego świadczenia w postaci pokrycia kosztów szkolenia.

Pismem z dnia 9 czerwca 2009 r. Nr ITPB2/415-429/09-2/ENB wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku między innymi poprzez dokonanie stosownej opłaty i doprecyzowanie stanu faktycznego, powyższe uzupełniono w dniu 22 czerwca 2009 r. (data wpływu) i dniu 19 czerwca 2009 r. (data wpływu środków na konto tut. organu).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jest Pan uczniem Technikum. Firma "S." podpisała z Panem umowę o finansowanie szkolenia. Szkolenie, które zorganizowała firma trwało 4 tygodnie i polegało na praktycznym poznaniu maszyn wirnikowych. Za odbytą praktykę nie otrzymał Pan żadnego wynagrodzenia. Został Pan zobowiązany aby po ukończeniu szkoły podpisać z firmą umowę o pracę na okres minimum 3 lat. W przypadku nie zawarcia umowy z przyczyn leżących po Pana stronie będzie Pan zobowiązany do zwrotu kosztów szkolenia. Otrzymał Pan od firmy PIT-8C za 2008 rok. Umieszczono w nim kwotę 4.794,17 zł z czego 1.500 zł jako stypendium na naukę języka angielskiego oraz 3.294,17 zł jako wartość szkolenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od wartości szkolenia.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest on obowiązany do zapłaty podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca uważa, że firma szkoląc uczniów będzie wyraźnie odnosiła korzyści z tego tytułu, ponieważ szkoli dla siebie przyszłych pracowników.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 wskazanej ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przepis art. 20 ust. 1 tej samej ustawy stanowi, że za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Sformułowanie "w szczególności" dowodzi, iż definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i zasadnym jest aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na gruncie prawa podatkowego przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest każda forma przysporzenia majątkowego (korzyść) tzn. zarówno pieniężna jak i niepieniężna.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze zwolnienia przedmiotowego korzysta wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

Z powyższego wynika zatem, że wskazane zwolnienie ma zastosowanie jedynie w sytuacji gdy świadczenie zostało przyznane zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę, a osobą otrzymującą to świadczenie jest pracownik.

Tymczasem we wniosku wskazano, że Wnioskodawca jest uczniem Technikum. Firma "S." podpisała z Wnioskodawcą umowę o finansowanie szkolenia. Szkolenie, które zorganizowała firma trwało 4 tygodnie i polegało na praktycznym poznaniu maszyn wirnikowych. Za odbytą praktykę Wnioskodawca nie otrzymał żadnego wynagrodzenia. Wnioskodawca został zobowiązany aby po ukończeniu szkoły podpisać z firmą umowę o pracę na okres minimum 3 lat. W przypadku nie zawarcia umowy z przyczyn leżących po stronie Wnioskodawcy będzie on zobowiązany do zwrotu kosztów szkolenia. Wnioskodawca otrzymał od firmy PIT-8C za 2008 rok. Umieszczono w nim kwotę 4.794,17 zł z czego 1.500 zł jako stypendium na naukę języka angielskiego oraz 3.294,17 zł jako wartość szkolenia.

Ponieważ z treści wniosku, wynika, że Wnioskodawca nie był pracownikiem firmy finansującej szkolenie, zatem w przedmiotowej sytuacji art. 21 ust. 1 pkt 90 cytowanej ustawy nie może mieć zastosowania.

W związku z tym, iż otrzymane przez Wnioskodawcę świadczenie w postaci pokrycia wartości szkolenia nie mieści się w katalogu zwolnień przedmiotowych jak również wartość tego świadczenia nie jest dochodem, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, to w konsekwencji wartość szkolenia podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z "innych źródeł".

Zgodnie z powyższym, wykazana w PIT-8C kwota stanowi dla Wnioskodawcy przychód z innych źródeł, który należy wykazać w zeznaniu rocznym za rok podatkowy, w którym Wnioskodawca to świadczenie otrzymał.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.