ITPB2/415-412/13/BK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2013 r. (data wpływu 19 kwietnia 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 czerwca 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zwrotu spadkobiercy wkładu mieszkaniowego - jest prawidłowe.

W dniu 19 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 27 czerwca 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zwrotu spadkobiercy wkładu mieszkaniowego.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wraz z siostrą jest Pani spadkobierczynią po zmarłej matce. W dniu 16 października 2009 r., w terminie ustawowym złożyła Pani w Urzędzie Skarbowym zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw na formularzu SD-Z2. W zgłoszeniu wskazała Pani, iż dziedziczy po matce wkład mieszkaniowy do spółdzielczego prawa do lokalu lokatorskiego przy ul. D. o wartości 76.000 zł oraz garażu posadowionego na gruncie należącym do PKP przy ul. Cz. D. o wartości 2.500 zł. Podane wartości dotyczą Pani udziału w spadku w wysokości 1/2. Wartości wskazanych praw są więc dwukrotnie wyższe. Wskazuje Pani, iż analogiczny wniosek złożyła Pani siostra.

Lokal należący do spadkodawczyni został zbyty przez Spółdzielnię Mieszkaniową w trybie przetargu. Z tego tytułu Spółdzielnia przekazała na Pani konto w dniu 17 grudnia 2012 r. kwotę 64.445 zł 76 gr z adnotacją tytułu przelewu "Nadwyżka środków po rozliczeniu lokalu D. po pani B.W.". Z tego tytułu Spółdzielnia wystawiła też PIT-8C, w którym rodzaj przychodu określiła jako "Nadwyżka pomiędzy zwróconą kwotą zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego a wniesionym wkładem dot. lokalu D.". Przychód został określony na kwotę 67.267 zł 80 gr.

Pismem z dnia 22 marca 2013 r. wniosła Pani o sprostowanie tego PIT-8C żądając podania danych, iż kwota przychodu wynika z realizacji dyspozycji art. 11 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Odniosła się Pani także do niezapłacenia Jej kwoty rynkowej wartości lokalu w całości, co jednakże pozostaje - jak podkreśla Pani - poza niniejszym wnioskiem. W rezultacie tego pisma Spółdzielnia Mieszkaniowa dokonała korekty PIT-8C w dniu 16 kwietnia 2013 r. dodając do jego treści jedynie zdanie "po zmarłej B. W." oraz zwiększyła przychód do kwoty 68.836 zł 46 gr.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy należność z tytułu rozliczenia wartości rynkowej lokalu, w związku z wygaśnięciem spółdzielczego lokatorskiego prawa wypłacona osobom uprawnionym (spadkobiercom) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z innych źródeł zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz jaka wartość jest przychodem podlegającym opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Pani, stosownie do art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji. Powstaje z chwilą zawarcia między członkiem a spółdzielnią umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego (art. 9 ust. 4 ww. ustawy). Ze spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu związany jest wkład mieszkaniowy, który członkowie spółdzielni są obowiązani wnieść w celu uczestniczenia w pokryciu kosztów budowy lokalu. Wykluczenie możliwości dziedziczenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu nie narusza uprawnień spadkobierców do dziedziczenia wkładu mieszkaniowego związanego z takim prawem, co zostało uregulowane w art. 14 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Pani zdaniem, w przypadku spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu przedmiotem spadku nie jest to prawo, ale wkład mieszkaniowy z nim związany.

W myśl art. 922 § 1 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Dziedziczeniu zatem podlega wkład mieszkaniowy związany ze spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu, a tym samym biorąc pod uwagę uregulowania w powołanym art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego, również wszystkie prawa z nim związane. Do masy spadkowej należą zatem prawa majątkowe związane z członkostwem w spółdzielni, które przysługiwały byłemu członkowi - spadkodawcy. Należności te, jako przysługujące spadkobiercom, wchodzą do masy spadkowej po byłym członku spółdzielni, co skutkuje zastosowaniem przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. To oznacza, że na spółdzielni nie ciąży obowiązek wystawienia informacji PIT-8C, Pani zaś winna dokonać rozliczenia otrzymanej kwoty w myśl reguł obowiązujących przy rozliczaniu spadku.

Reasumując, stoi Pani na stanowisku, iż należności z tytułu rozliczenia wartości rynkowej lokalu w związku z wygaśnięciem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, wypłacone spadkobiercom, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Do należności tych mają zastosowanie przepisy dotyczące spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pani w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl natomiast art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, jej przepisów nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 z późn. zm.) opodatkowaniem podatkiem od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. dziedziczenia.

Z kolei zgodnie z art. 922 § 1 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wraz z siostrą jest Pani spadkobierczynią po zmarłej matce. W dniu 16 października 2009 r., w terminie ustawowym złożyła Pani w Urzędzie Skarbowym zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw na formularzu SD-Z2. W zgłoszeniu wskazała Pani, iż dziedziczy po matce wkład mieszkaniowy do spółdzielczego prawa do lokalu lokatorskiego przy ul. D. o wartości 76.000 zł oraz garażu posadowionego na gruncie należącym do PKP przy ul. Cz. D. o wartości 2.500 zł. Podane wartości dotyczą Pani udziału w spadku w wysokości 1/2. Wartości wskazanych praw są więc dwukrotnie wyższe.

Lokal należący do spadkodawczyni został zbyty przez Spółdzielnię Mieszkaniową w trybie przetargu. Z tego tytułu Spółdzielnia przekazała na Pani konto w dniu 17 grudnia 2012 r. kwotę 64.445 zł 76 gr z adnotacją tytułu przelewu "Nadwyżka środków po rozliczeniu lokalu D. po pani B.W.". Z tego tytułu Spółdzielnia wystawiła też PIT-8C, w którym rodzaj przychodu określiła jako "Nadwyżka pomiędzy zwróconą kwotą zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego a wniesionym wkładem dot. lokalu D.". Przychód został określony na kwotę 67.267 zł 80 gr.

Pismem z dnia 22 marca 2013 r. wniosła Pani o sprostowanie tego PIT-8C żądając podania danych, iż kwota przychodu wynika z realizacji dyspozycji art. 11 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Odniosła się Pani także do nie zapłacenia Jej kwoty rynkowej wartości lokalu w całości, co jednakże pozostaje - jak podkreśla Pani - poza niniejszym wnioskiem. W rezultacie tego pisma Spółdzielnia Mieszkaniowa dokonała korekty PIT-8C w dniu 16 kwietnia 2013 r. dodając do jego treści jedynie zdanie "po zmarłej B. W." oraz zwiększyła przychód do kwoty 68.836 zł 46 gr.

Stosownie do art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji. Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego powstaje z chwilą zawarcia między członkiem a spółdzielnią umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Umowa powinna być zawarta pod rygorem nieważności w formie pisemnej (art. 9 ust. 4 ww. ustawy).

Ze spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu związany jest wkład mieszkaniowy, który członkowie spółdzielni są obowiązani wnieść w celu uczestniczenia w pokryciu kosztów budowy lokalu. Wykluczenie możliwości dziedziczenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu nie narusza jednak uprawnień spadkobierców do dziedziczenia wkładu mieszkaniowego związanego z takim prawem, co zostało uregulowane w art. 14 ust. 2 ww. ustawy.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że w przypadku spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu przedmiotem spadku nie jest to prawo, ale wkład mieszkaniowy z nim związany.

Oznacza to, iż w przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały uregulowania zawarte w ustawie o podatku od spadków i darowizn a nie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W efekcie, kwota zwróconego wkładu mieszkaniowego z tytułu rozliczenia wartości rynkowej lokalu w związku z wygaśnięciem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, wypłacona osobom uprawnionym (spadkobiercom) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z wypełnieniem dyspozycji cytowanego art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, na Spółdzielni nie ciążył obowiązek wystawienia informacji PIT-8C i tym samym bezprzedmiotowym jest odnoszenie się do stanowiska Pani w zakresie ustalenia wartości przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.