ITPB2/415-380/14/DSZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2014 r. (data wpływu 2 kwietnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 czerwca 2014 r. (data wpływu 2 lipca 2014 r.) oraz pismem z dnia 7 lipca 2014 r. (data wpływu 8 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwoty otrzymanej od Pracowniczej Kasy Zapomogowo-Pożyczkowej tytułem zwrotu wkładów członkowskich po zmarłym mężu - jest prawidłowe.

W dniu 2 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 2 lipca 2014 r. oraz w dniu 8 lipca 2014 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwoty otrzymanej od Pracowniczej Kasy Zapomogowo-Pożyczkowej tytułem zwrotu wkładów członkowskich po zmarłym mężu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni otrzymała od Pracowniczej Kasy Zapomogowo - Pożyczkowej kwotę 9.522,31 zł tytułem zwrotu wkładów członkowskich uiszczonych na rzecz Pracowniczej Kasy Zapomogowo - Pożyczkowej przez Jej zmarłego męża.

W związku z powyższym Pracownicza Kasa Zapomogowo - Pożyczkowa doręczyła Wnioskodawczyni PIT-8C potwierdzający uzyskanie ww. przychodu.

Wnioskodawczyni zaznacza, że Pracownicza Kasa Zapomogowo - Pożyczkowa działa w oparciu o statut sporządzony na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z 1992 r. w sprawie pracowniczych kas zapomogowo - pożyczkowych oraz spółdzielczych kas oszczędnościowo - kredytowych w zakładach pracy.

Statut Pracowniczej Kasy Zapomogowo - Pożyczkowej nie przewiduje, komu wypłacane są wkłady członkowskie na wypadek śmierci.

Wnioskodawczyni informuje ponadto, że jest spadkobierczynią męża, który zmarł w dniu 13 marca 2014 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy Wnioskodawczyni w związku z otrzymaniem od Pracowniczej Kasy Zapomogowo - Pożyczkowej kwoty 9.522,31 zł tytułem zwrotu wkładów członkowskich uiszczonych na rzecz Pracowniczej Kasy Zapomogowo - Pożyczkowej przez zmarłego małżonka Wnioskodawczyni zobowiązana jest do uiszczenia podatku od uzyskanego z tego tytułu przychodu.

2. W przypadku uznania przez organ podatkowy za zasadne uiszczenie podatku od uzyskanego przychodu na podstawie przedstawionego stanu faktycznego, czy Wnioskodawczyni zobowiązana jest uiścić podatek na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czy też na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest udzielenie odpowiedzi w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w części, w jakiej analizowany wniosek dotyczy podatku od spadków i darowizn wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż uzyskany przez Nią przychód nie powinien podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ani podatkiem od spadków i darowizn.

Z ostrożności jednakże, w przypadku, gdyby organ podatkowy uznał, iż uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód podlega opodatkowaniu, zdaniem Wnioskodawczyni podstawą naliczenia podatku powinna być ustawa o podatku od spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie, w jakim dotyczy ono podatku dochodowego od osób fizycznych, uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W myśl natomiast art. 2 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem dziedziczenia.

Zgodnie z przedstawionym w niniejszej sprawie stanem faktycznym, Wnioskodawczyni otrzymała od Pracowniczej Kasy Zapomogowo - Pożyczkowej kwotę 9.522,31 zł tytułem zwrotu wkładów członkowskich uiszczonych na rzecz Kasy przez Jej zmarłego męża. W związku z powyższym Kasa doręczyła Wnioskodawczyni PIT-8C potwierdzający uzyskanie ww. przychodu.

Wnioskodawczyni zaznacza, że Pracownicza Kasa Zapomogowo - Pożyczkowa działa w oparciu statut sporządzony na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z 1992 r. w sprawie pracowniczych kas zapomogowo - pożyczkowych oraz spółdzielczych kas oszczędnościowo - kredytowych w zakładach pracy. Wnioskodawczyni podkreśla, że statut Kasy nie przewiduje, komu wypłacane są wkłady członkowskie na wypadek śmierci. Wnioskodawczyni informuje ponadto, że jest spadkobierczynią męża, który zmarł w dniu 13 marca 2014 r.

W interpretacji indywidualnej z dnia 10 lipca 2014 r. Nr.. dotyczącej podatku od spadków i darowizn Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził, że prawo do wkładów członkowskich uiszczonych na rzecz Kasy przez Jej zmarłego męża weszło w skład masy spadkowej po nim, w związku z tym do nabycia przez Wnioskodawczynię tejże sumy znajdują zastosowanie przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn. Oznacza to, że do takiego stanu faktycznego nie stosuje się przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie bowiem do powołanego powyżej art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przychód podlega regulacjom zawartym w ustawie o podatku od spadków i darowizn, to przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do takiego nabycia (przysporzenia) nie mają zastosowania.

W konsekwencji, nabycie przez Wnioskodawczynię (jako spadkobierczynię) od Pracowniczej Kasy Zapomogowo - Pożyczkowej kwoty 9.522,31 zł tytułem zwrotu wkładów członkowskich uiszczonych na rzecz Kasy przez Jej zmarłego męża, zgodnie z zaprezentowanym w niniejszej sprawie stanowiskiem, nie będzie podlegało przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na spełnienie warunków określonych w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie tut. organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy - Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.