ITPB2/415-378/08/ENB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2008 r. (data wpływu 1 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od podatku dochodowego ulgi z tytułu wychowywania dziecka - jest prawidłowe.

W dniu 1 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej odliczenia od podatku dochodowego ulgi z tytułu wychowywania dziecka.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Pani i małżonek osiągacie dochody z umowy o pracę i umowy-zlecenia. Spełniacie warunki do wspólnego rozliczania się z podatku dochodowego od osób fizycznych. Państwa córka, urodzona w 1987 r. jest studentką Wyższej Szkoły. Córka w 2007 r. odbywała staż absolwencki w "Z.", za co z Urzędu Pracy otrzymała świadczenie wypłacone z Funduszu Pracy i Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w kwocie 2918 zł 60 gr. Był to jej jedyny dochód osiągnięty w Polsce. Jednocześnie w okresie wakacji Pani córka pracowała w Wielkiej Brytanii i za ten okres uzyskała dochód po przeliczeniu w wysokości 12.469 zł 57 gr. Córka nie ubiegała się o zwrot podatku potrąconego w Wielkiej Brytanii.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni może odliczyć we wspólnym z małżonkiem zeznaniu rocznym PIT-37 kwotę ulgi prorodzinnej na córkę.

Zdaniem Wnioskodawczyni, może skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 27f wymienionej ustawy, ponieważ zostały spełnione wszystkie kryteria wskazane w przepisie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 27f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27 cytowanej ustawy, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć rocznie kwotę, obliczoną zgodnie z ust. 2, jeżeli w roku podatkowym wychowywał własne lub przysposobione dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy. Odliczeniu podlega kwota stanowiąca iloczyn liczby wychowywanych dzieci i dwukrotności kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Odliczenie kwoty, o której mowa w ust. 2, dotyczy łącznie obojga rodziców, z zastrzeżeniem ust. 4 ustawy. Kwotę tę odlicza się od podatku jednego z rodziców lub od podatku obojga.

Na podstawie art. 27f ust. 1 w związku z powołanym art. 6 ust. 4 ww. ustawy odliczenie przysługuje na dziecko do ukończenia 25 roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym, jeżeli w roku podatkowym dziecko to nie uzyskało dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku.

Z analizy stanu faktycznego wynika, że córka Wnioskodawczyni w wieku 21 lat uczy się w szkole wyższej, o której mowa w przepisach o systemie oświaty. W 2007 na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uzyskała dochód w wysokości 2918 zł 60 gr, a więc w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

Natomiast w kwestii dochodów uzyskanych na terytorium Wielkiej Brytanii należy wskazać, że zgodnie z art. 20 ust. 2 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską, a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. z 2006, Nr 250, poz. 1840) jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji podlega opodatkowaniu w Zjednoczonym Królestwie, Polska zwolni taki dochód z opodatkowania, z zastrzeżeniem postanowień punktu b) niniejszego ustępu.

Jednocześnie na podstawie art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:

Zgodnie z powyższym dochód uzyskany przez córkę Wnioskodawczyni w Wielkiej Brytanii, w Polsce będzie wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych. Dochód uzyskany w Wielkiej Brytanii posłuży jedynie do ustalenia stopy procentowej, która będzie stosowana do dochodów opodatkowanych w Polsce.

W związku z powyższym należy uznać, że o ile Wnioskodawczyni spełnia warunki ustawowe (tj. m.in. warunek wychowywania dziecka) przysługuje jej prawo do dokonania pomniejszenia, o którym mowa w art. 27f ust. 1 ustawy, kwoty podatku dochodowego obliczonego według progresywnej skali podatkowej.

Końcowo należy wskazać, że zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do obliczenia podatku dochodowego za lata 2007-2008, o którym mowa w art. 27 ustawy wymienionej w art. 1, nie ma zastosowania skala podatkowa, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ust. 2 powyższego przepisu stanowi, że kwota zmniejszająca podatek w 2007 r. wynosi 572 zł 54 gr i w związku z tym odliczenie na każde wychowywane dziecko przysługuje w kwocie 1145 zł 08 gr.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.